Tebliğe ilişkin en önemli beklenti, yüzde 39 olarak uygulanan tecil faizi oranının daha makul bir seviyeye çekilmesiydi. Beklentiler doğrultusunda tecil faizi oranı 10 puan indirilerek yıllık yüzde 29 olarak belirlendi.

Tecil faizi ile gecikme zammı oranlarının farklı olmasının temel nedeni, taksitlendirmeye konu borç içerisinde işlemiş gecikme zammı tutarlarının da bulunmasıdır. Bu nedenle borcun çok fazla gecikmeden taksitlendirilmesi, mükellef açısından daha avantajlı sonuç doğuracaktır.

Taksit süresi 72 aya kadar uzuyor

Yeni düzenlemeye göre taksit süreleri işletmelerin likidite oranına göre belirlenecek. Buna göre;

* Likidite oranının 0.50 ve üzerinde olması halinde en fazla 36 taksit,

* 0.30 ile 0.50 arasında olması halinde en fazla 48 taksit,

* 0.30’un altında olması halinde ise en fazla 72 taksit uygulanabilecek.

Likidite oranı, 2014/1 Seri No’lu Tahsilat İç Genelgesi’nde düzenlenmiş olup;

Likidite Oranı = (Dönen Varlıklar – Stoklar) / Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar şeklinde hesaplanır. Bu oran finans literatüründe ‘asit-test oranı’ olarak da bilinir.

Teminatsız taksitlendirme sınırı 10 milyon TL

Vergi borçlarının taksitlendirilmesinde 10 milyon TL’ye kadar olan tutarlar için teminat aranmayacak. Bu tutarı aşan borçlarda ise genel kural gereği aşan kısmın yüzde 50’si oranında teminat gösterilmesi gerekecek.

İl özel idareleri, belediyeler, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları (YİKOB) ile bunların yüzde 50’den fazla pay sahibi oldukları şirketler ise borcun türüne bakılmaksızın 72 aya kadar taksitlendirmeden yararlanabilecek.

TECİLİN BOZULMAMASI İÇİN DİKKAT

Bir takvim yılı içerisinde ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi halinde tecil şartları ihlal edilmiş sayılacak ve tecil bozulacak. Tecilin bozulmaması için aksayan bu taksitlerin, gecikme zammı ile birlikte takip eden taksit süresi içerisinde ödenmesi gerekecek.

Halen aylık gecikme zammı oranı yüzde 3.70 olup yıllık karşılığı yaklaşık yüzde 44.4 seviyesindedir. Ayrıca gecikme zammının günlük esasla hesaplandığı unutulmamalı. Bu nedenle geciken taksitlerin mümkün olan en kısa sürede ödenmesi maliyetin artmasını önleyecek.

Öte yandan katma değer vergisi (KDV) ve banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) borçları için 12 taksitten fazla taksit yapılması mümkün olmayacak.

KAPSAM VE BAŞVURU SÜRESİ

Düzenleme kapsamında kural olarak 5 Haziran 2026 tarihinden önce vadesi geldiği halde ödenmemiş bulunan tüm amme alacakları yer alıyor. Ancak özel tüketim vergisi (ÖTV) borçları ile 2026 yılına ilişkin geçici vergi alacakları ve bunlara ilişkin gecikme faizi ile bu beyannamelere ilişkin damga vergileri kapsam dışında tutuldu.

Taksitlendirme talebinde bulunmak isteyen mükelleflerin 31 Ağustos 2026 tarihine kadar Gelir İdaresi Başkanlığı internet sitesi, Dijital Vergi Dairesi, e-Devlet üzerinden veya doğrudan vergi dairesine yazılı olarak başvurmaları gerekir.

Birden fazla vergi dairesine borcu bulunan mükelleflerin her vergi dairesi için ayrı başvuruda bulunmaları ve ilgili vergi dairesine olan tüm borçlarını kapsayan talepte bulunmaları şart.

MEVCUT TECİLLER VE TECİL BAŞVURULARI

Mevcut tecilli borçlar için tebliğin yayımı tarihinden sonraki süreler için tebliğle belirlenen oran uygulanacak, tecil başvuruları tebliğ kapsamında değerlendirilecek.

Sahte belge düzenleme incelemelerinde raporlama sürelerini 21 güne kadar kısaltan sistem, tamamlanacak entegrasyon ile birlikte SBK incelemelerinde de denetim raporlarını kısa sürede ve otomatik olarak üretecektir.

Sistem ile müfettişler, ilgili ekranlardan ayrılmadan SBK raporlarını farklı varyasyonlarda otomatik olarak düzenleyebilecek; sorgular, hesaplamalar, veri analizi ve güncel mevzuat rapora entegre edilecektir.

Bu kapsamda 1 Ağustos tarihi önemli bir eşiği temsil etmekte olup KURGAN Risk Analiz Sistemi mükelleflere risk odaklı uyarılarını yapmaya devam edecektir.

Kamuoyuna saygıyla duyurulur.

Bu düzenleme kapsamında, konaklama vergisinin nasıl uygulanacağına ilişkin açıklama ve örneklerin yer aldığı “Konaklama Vergisi Rehberi” güncellenerek kullanıma sunulmuştur.

Söz konusu Rehberde;

• Konaklama vergisinde vergiyi doğuran olay,
• Konaklama vergisinin mükellefi,
• Konaklama vergisine tabi olan hizmetler,
• Konaklama vergisinden istisna olan hizmetler,
• Konaklama vergisinin oranı,
• Konaklama vergisinin matrahı,
• Konaklama vergisi fatura ve benzeri belgelerde nasıl gösterildiği,
• Konaklama vergisinin beyanı ve ödemesi,

gibi konularda ayrıntılı açıklamalara ve örneklere yer verilmiştir.

Tam Ekran Görüntülemek İçin Tıklayın...

Sınav Giriş Belgenizi Yazdırmak İçin Tıklayınız.

Kamuoyuna saygıyla duyurulur.

İletişim

Ayrıntılı bilgi için egitimyetkilendirme@kgk.gov.tr e-posta adresine elektronik posta gönderilebilir.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin ticaret ünvanının değiştirildiği ve bu değişikliğin 15/10/2025 tarihli Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği, şirketinize ait araç ruhsatlarında şirketin eski ünvanının yer aldığı belirtilerek, . ve … plakalı araçlarınıza ait yeni ruhsatların çıkarılmasına ilişkin olarak noterde yapılacak işlemlerin Harçlar Kanununa bağlı (2) sayılı tarifenin I/5 fıkrası kapsamında nispi noter harcına tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

492 sayılı Harçlar Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, noter işlemlerinden bu Kanuna bağlı (2) sayılı tarifede yazılı olanların noter harçlarına tabi olduğu; 41 inci maddesinde, noter harçlarının (2) sayılı tarifede yazılı işlemlerden değer veya ağırlık ölçüsüne göre nispi, işlemin nevi ve mahiyetine göre maktu esas üzerinden alınacağı hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 4/12/2025 tarihli ve 7566 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 7 nci maddesiyle 492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin "I-Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:" başlıklı bölümünün mülga (5) numaralı fıkrası 1/1/2026 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir;

"5. 13/10/1983 tarihli ve 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların satış ve devirlerinde, 1.000 TL'den az olmamak üzere satış ve devir bedeli üzerinden (Binde 2)

Tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirlerinde bu harç alınmaz."

Buna göre, şirketinizin "…" olan ünvanının "…" olarak değiştirilmesi sonrası noterde yapılacak işlemlerin, 492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin I/5 inci fıkrasında yer alan 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların satış ve devirleri kapsamında bulunmadığı dikkate alındığında, söz konusu işlemlerden mezkur fıkra kapsamında harç alınmaması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Yasal düzenleme gereği,

- Son günü mali tatile (01-20 Temmuz) rastlayan kapsamdaki kanuni ve idari süreler, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamaktadır.

- Mali tatilin sona erdiği günü izleyen beş gün (21-25 Temmuz) içinde biten kanuni ve idari süreler ise, tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren beşinci günün mesai saati bitiminde sona ermektedir.

Buna göre, 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun uyarınca, 2026 yılı mali tatilinde sosyal güvenlik ile ilgili kapsama giren beyan, bildirim ve yükümlülükler aşağıda belirtilen tarihlerde yerine getirilmesi halinde yasal süresi içinde yapılmış sayılacaktır. Sosyal güvenlik mevzuatına yönelik denetim ve kontrol işlemleri

Mali tatilin uygulandığı 1-20 Temmuz 2026 tarihleri arasında SGK müfettiş ve denetmenleri tarafından sosyal güvenlik mevzuatının uygulanmasına yönelik denetim, kontrol, tespit, tarama yapılabilecek, yine işyeri kayıt ve belgelerinin ibraz edilmesine yönelik tebligat gönderilebilecektir.

Ancak, kayıt ve belgelerin ibraz edilmesi için verilen sürenin;

- Son gününün mali tatile (01-20 Temmuz) rastlaması halinde, istenilen kayıt ve belgelerin en geç 27.07.2026 Pazartesi (dahil) tarihine kadar,

- Son günün 21-25 Temmuz arasındaki bir güne rastlaması halinde ise, 25.07.2026 Cumartesi gününe rastladığından, en geç 27.07.2026 Pazartesi (dahil) tarihine kadar,

ibraz edilmesi halinde yasal süresi içinde ibraz edilmiş sayılacak ve idari para cezası uygulanmayacaktır.

Mali tatil kapsamına girmeyen iş ve işlemler

İş hukuku ve sosyal güvenlik mevzuatı ile ilgili aşağıda belirtilen iş ve işlemler mali tatil kapsamına girmemektedir.

- 5510 sayılı Kanuna tabi işverenlerin ve 4-b (Bağ-Kur) kapsamındaki sigortalıların 6183 sayılı Kanun ve çeşitli tarihlerde çıkarılmış olan yeniden yapılandırma kanunlarından kaynaklanan ödeme ve diğer yükümlülükleri,

- İş kazası ve meslek hastalığı olaylarının Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirimi,

- İş kazası, meslek hastalığı, hastalık ve analık hallerinde işverenlerce düzenlenmesi gereken vizite kâğıdı,

- E-bildirge uygulaması kapsamında işverenlerce internet ortamında Sosyal Güvenlik Kurumuna gönderilen sigortalı hesap fişi,

- Sigortalıların istirahatli oldukları sürede işyerinde çalışmadığına dair işverenlerce internet ortamında yapılması gereken çalışmazlık bildirimi,

- 4857 sayılı İş Kanunu tabi işverenlerin toplu işçi çıkarma ile ilgili olarak yapmaları gereken bildirim,

- 5510, 6356, 4447, 4857, 6183 sayılı Kanunlar gereğince ilgili kurumlarca gönderilecek tebligatlar ile sigortalılar veya işverenler tarafından açılacak davalarda dava açma süreleri,

Dolayısıyla, yukarıda belirtilen iş ve işlemlerin mali tatil olup olmadığı üzerinde durulmaksızın ilgili kanunlarda belirtilen süreler içinde yerine getirilmesi gerekmektedir.

Proje kapsamında, pilot uygulamanın kapsamının genişletilmesi amacıyla, “Katma Değer Vergisi Beyannameleri (KDV1, KDV2, KDV2B, KDV4, KDV9015)” 2026/Haziran döneminden başlamak üzere Şanlıurfa, Diyarbakır, Mardin, Aydın, Denizli, Sinop, Samsun, Ordu, Giresun, Tekirdağ, Çanakkale, Edirne, Kırklareli, Balıkesir, Van, Muş, Artvin, Erzurum, Elazığ, Erzincan, Ağrı, Iğdır, Kars, Ardahan, Çankırı, Sivas, Çorum, Nevşehir, Zonguldak, Sakarya, Düzce, Isparta, Uşak, Aksaray, Tokat, Gümüşhane illerinde de belirtilen vergi türlerinden mükellefiyeti bulunan mükellefler için 1/7/2026 tarihinden itibaren e- Beyan uygulaması üzerinden alınacaktır.

Şanlıurfa, Diyarbakır, Mardin, Aydın, Denizli, Sinop, Samsun, Ordu, Giresun, Tekirdağ, Çanakkale, Edirne, Kırklareli, Balıkesir, Van, Muş, Artvin, Erzurum, Elazığ, Erzincan, Ağrı, Iğdır, Kars, Ardahan, Çankırı, Sivas, Çorum, Nevşehir, Zonguldak, Sakarya, Düzce, Isparta, Uşak, Aksaray, Tokat, Gümüşhane illerinde belirtilen vergi türlerinden mükellefiyeti bulunan mükelleflerimizin 2026/Haziran ve takip eden dönemlere ait beyannamelerinin, Dijital Vergisi Dairesi üzerinden “e-Beyan” uygulamasına erişim sağlanarak “+ Yeni Beyanname” butonu altında yer alan “0015-KDV1, 4017-KDV2, 4018-KDV2B, 0016-KDV4 ve 9015-KDV9015” başlıklı Katma Değer Vergisi Beyannameleri kullanılarak verilmesi gerekmektedir.

Ayrıca meslek mensupları tarafından, pilot uygulama kapsamında bulunan illerdeki mükelleflerinin beyannamelerinin, 2026/Haziran vergilendirme döneminden itibaren, kullandıkları muhasebe programlarının e-Beyan sistemine entegre olması durumunda (entegrasyon için gerekli olan tüm bilgi ve belgeler entegrasyon talebinde bulunan muhasebe programları ile paylaşılmıştır) entegrasyon (web servis) yoluyla da “e-Beyan” sistemi üzerinden verilmesi mümkündür.

e-Beyan uygulamasının ana sayfasındaki sağ üst köşesinde yer alan kullanıcı ünvanına ait simgeye basıldığında açılan “Yardım -> e-Beyanname Dokümanlar -> Hemen Başla” başlıklarına sırasıyla tıklanarak katma değer vergisi beyannamelerinin sayfalarına ilişkin ayrıntılı açıklamaların bulunduğu modüllere erişim sağlanabilecektir.

Duyurulur.

Sınav Giriş Belgenizi Yazdırmak İçin Tıklayınız.

Kamuoyuna saygıyla duyurulur.

İletişim

Ayrıntılı bilgi için egitimyetkilendirme@kgk.gov.tr e-posta adresine elektronik posta gönderilebilir.

Sayı:E-64597866-130-528691

17.04.2026

Konu:Güneş Enerjisi Santrali (GES)'nden üretilen elektriğin tüketilen elektrikten mahsuplaşması ve beyanı hk.

İlgi:

a)… tarihli özelge talep formunuz.

b)… tarihli ek dilekçeniz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eki dilekçenin incelenmesinden, Şirketinizin un üretimiyle iştigal ettiği, Elektrik Piyasasında Lisanssız Elektrik Üretimine İlişkin Yönetmelik kapsamında, …'de güneş enerji sisteminden üretim yapılarak elektrik üretimine geçildiği, üretilen elektriğin … A.Ş. ye verildiği, İstanbul'da bulunan fabrikalarınızda ise tüketim için … A.Ş. den elektrik alındığı, söz konusu Yönetmelik kapsamında üretilen elektriğin tüketilen elektrikten mahsubu yapılarak farka ait ödemenin yapılmasının öngörüldüğü belirtilerek, yıl içerisinde üretim ve tüketim miktarları eşit olmadığından bahisle üretim ve tüketim arasında farklılık durumuna göre, Yönetmelik kapsamında mahsuplaşma yapılmadan toplam üretim ve tüketim tutarları üzerinden mi yoksa mahsuplaşma yapıldıktan sonra kalan bakiyeler üzerinden mi fatura düzenleneceği ve fatura döneminin ne olacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,

- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

- 2/3 maddesinde, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımların da mal teslimi niteliğinde olduğu,

- 2/5 maddesinde, trampanın iki ayrı teslim olduğu,

- 10/g maddesinde, vergiyi doğuran olayın, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin tahakkuk ettirilmesi anında meydana geleceği,

- 29/1 maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergilerini indirebilecekleri,

- 29/3 maddesinde ise, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği

hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin, "Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi" başlıklı (I/Ç-1.) bölümünde;

"... Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların ilgili müesseselerce bedellerinin tahakkuk ettirilmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelir. Kanunun (2/3) üncü maddesi uyarınca su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri dağıtımlar mal teslimi sayılmıştır.

Ancak, bu tür malların teslimi önceden gerçekleştirildiği halde bu aşamada vergilendirilmesi mümkün olmadığından Kanunun bu maddesine dayanılarak vergilendirme, bunların bedellerinin hesaplandığı anda yapılır. Ayrıca vergiyi doğuran olay bu malların bedellerinin tahakkuk ettirildiği, yani bedelin hesaplanarak tahsil edilebilir hale geldiği anda meydana gelmiş sayılır. Bu mükelleflerin mal bedellerini tahsil edip etmemeleri vergiyi doğuran olay açısından önemli değildir. Sonradan tahakkuk tutarlarında meydana gelebilecek değişiklikler Kanunun 35 inci maddesi hükmüne göre düzeltilir..."

açıklamaları yer almaktadır.

KDV Kanununun 2/3 üncü maddesi uyarınca elektrik dağıtımı mal teslimi niteliğinde olup her bir teslim işlemi bağımsız bir vergiyi doğuran olay teşkil etmektedir. Bu itibarla, Şirketiniz tarafından Dicle Elektrik Dağıtım A.Ş.ye verilen elektrik ile CK Boğaziçi Elektrik A.Ş. tarafından Şirketinize teslim edilen elektrik, KDV uygulaması bakımından birbirinden bağımsız iki ayrı teslim işlemi niteliği taşımaktadır.

KDV Kanununun 2/5 inci maddesinde trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu açıkça düzenlenmiş olup bu hüküm, birbirinden farklı taraflar arasında gerçekleşen karşılıklı teslim işlemlerinin hiçbir koşulda tek bir işlem olarak değerlendirilemeyeceğini ortaya koymaktadır. Dolayısıyla üretilen elektriğin tüketilen elektrikle mahsuplaştırılması suretiyle tek bir net tutar üzerinden işlem tesis edilmesi, KDV Kanununun teslim ve vergiyi doğuran olaya ilişkin temel hükümleriyle bağdaşmamaktadır.

Nitekim Şirketinizin elektrik üretim tesisi … A.Ş. bölgesinde, tüketim tesisi ise … A.Ş. bölgesinde bulunmakta olup söz konusu tesisler farklı dağıtım şirketi bölgelerinde yer almaktadır. Bu durumda üretim ve tüketim aynı şebeke üzerinden gerçekleşmemekte; üretilen elektrik fiziksel olarak tüketim noktasına iletilememekte ve tüketilen elektrik de üretilen elektrikten karşılanmamaktadır. Bu itibarla, KDV uygulaması bakımından karşılıklı teslimler arasında herhangi bir mahsuplaşma yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Buna göre;

-Şirketiniz tarafından … A.Ş.ye verilen elektrik için, bedelin tahakkuk ettiği tarih itibarıyla vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, tahakkuk eden tutar üzerinden KDV hesaplanarak ilgili dönem KDV beyannamesinde beyan edilmesi ve tahakkukun kesinleştiği tarihten itibaren 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 231/5 inci maddesi uyarınca yedi gün içinde … A.Ş. adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

-…A.Ş. tarafından Şirketinize teslim edilen elektrik için ise bedelin tahakkuk ettiği tarih itibarıyla vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, … A.Ş. tarafından Şirketiniz adına fatura düzenlenmesi gerekmekte olup söz konusu faturada gösterilen KDV, kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde genel esaslara göre indirim konusu yapılabilecektir.

- Her iki teslim işlemi bakımından da üretilen elektrik ile tüketilen elektrik miktarları arasında KDV uygulaması kapsamında mahsuplaşma yapılması mümkün bulunmamakta olup işlemlerin toplam üretim ve tüketim tutarları üzerinden ayrı ayrı değerlendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

2026/Mart vergilendirme döneminden itibaren geçerli olmak üzere;

• Zayi olan mallara ait daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin 507.
• Konaklama işletmelerinde kullanılan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV’nin 508.
• Kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle indirim konusu yapılan KDV’nin 509.

numaralı satırlara yazılması öngörülmüştür. Söz konusu gelir kayıt alt tür seçenekleri ile oluşturulacak gelir kayıt işlemlerinin 1 no.lu KDV beyannamesinin “Matrah-Diğer İşlemler” tablosuna otomatik aktarımının sağlanacağı da belirtilmiştir.

Bu satırlara, mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin olarak satın aldığı mal ve hizmetler için ödediği ve KDV indirimi yapılmasına engel bir durum olmadığı için indirim konusu yaptığı KDV’nin, daha sonra indirilemeyecek KDV’ye dönüşmesi üzerine indirimin düzeltilmesi amacıyla kayıt yapılacaktır.

Mal veya hizmetlerin satın alındığı dönemde KDV’sinin indirim konusu yapılması mümkün olmayan, ancak hataen indirilecek KDV satırlarında beyan edilen tutarların, hatanın ortaya çıktığı dönem KDV beyannamesinin 507, 508 veya 509 no.lu satırlarına yazılmak suretiyle düzeltilmesi söz konusu değildir. Bu durumda düzeltme, hatalı olarak indirim konusu yapılan dönem için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle yapılmalıdır.

Nitekim Gelir İdaresi Başkanlığı 13 Nisan 2026 tarihinde internet sitesinde yayınladığı açıklamada, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin indirimi mümkün olmadığından, cari dönemde bu kapsamda olduğu açık olan giderlere ait KDV’nin, 1 no.lu KDV beyannamesinde “İndirimler” kulakçığı altındaki “Diğer İndirimler” tablosundaki 108- yurtiçi alımlara ilişkin KDV satırında beyan edilmeyeceği, dolayısıyla bu dönemde “Matrah” kulakçığı altındaki “Diğer İşlemler” tablosundaki 509- KKEG nedeniyle indirim konusu yapılan KDV satırına herhangi bir kayıt yapılmayacağını belirtilmiştir.

İndirim düzeltilmesi amacıyla 1 no.lu KDV beyannamesine eklenen satırların açıklamaları aşağıdadır.

507- Zayi Olan Mallara Ait Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV satırı

Satın alınan ve KDV’si indirilen malların daha sonraki dönemlerde hırsızlık, kaza, yangın gibi nedenlerle kısmen veya tamamen zayi olması veya son kullanma tarihinin geçmesi gibi nedenlerle imha edilmesi halinde, daha önce indirilmiş olan KDV’nin zayi olan veya imha edilen mala isabet eden kısmı, zayi ya da imha olayının meydana geldiği döneme ait 1 no.lu KDV beyannamesinin 507 no.lu satırına yazılmak suretiyle düzeltilecektir.

Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olan mallara ait KDV’nin indirim konusu yapılmasına izin verildiğinden, bu şekilde zayi olan mallar için indirim düzeltilmesi, dolayısıyla bu satırlara kayıt yapılmayacaktır.

Öte yandan, zayi olan malların amortismana tabi iktisadi kıymet niteliğinde olması ve Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamlamış bulunması halinde yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılmasına izin verdiğinden, faydalı ömrünü tamamlamış olan ATİK’lerin zayi olması halinde de bu satıra kayıt yapılmasına gerek olmayacaktır. Faydalı ömrünü kısmen tamamlamış olan ATİK’lerin zayi olması halinde ise, faydalı ömrün tamamlanan kısmına isabet eden KDV düzeltilmeyecek, faydalı ömrün tamamlanmadığı kısma isabet eden KDV 507 no.lu satıra yazılacaktır.

508- Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV satırı

Alkollü içecek bedelleri için ayrı fatura düzenlemek veya faturada ayrıca göstermek suretiyle KDV hesaplayan konaklama tesisinin, “her şey dahil” sistemi uyguladığı müşterileri için alkollü içecek bedelinin de dahil olduğu konaklama faturası düzenlemesi halinde, her şey dahil sistemi çerçevesinde sunulan alkollü içecekler için ödediği ve indirim konusu yapmış olduğu KDV’yi, hizmetin sunulduğu döneme ait KDV beyannamesinin 508 no.lu satırına yazmak suretiyle düzeltmesi gerekecektir.

Tamamen her şey dahil sisteme göre hizmet veren konaklama işletmeleri ise bu hizmetlerinde sunduğu alkollü içeceklere ödediği KDV’yi indirim hesaplarına almaları mümkün olmadığından, 508 no.lu satırda herhangi bir beyan yapmayacakları tabiidir.

509 KKEG Nedeniyle İndirim Konusu Yapılan KDV satırı

Mükelleflerin önceki dönemlerde gerçekleşen alımlarına ilişkin olarak ilgili dönemlerde KDV’si indirilen mal veya hizmetlerin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kısmen veya tamamen indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV olarak ortaya çıkması halinde, indirim konusu yapılmış olan KDV, bu durumun ortaya çıktığı döneme ait 1 no.lu KDV beyannamesinin "Matrah" kulakçığının "Diğer İşlemler" tablosundaki "509- KKEG Nedeniyle İndirim Konusu Yapılan KDV" satırında beyan edilecektir.

Örneğin işletme faaliyetlerinde kullanılmak üzere satın alınan ve KDV’si indirim konusu yapılan malların, gelir veya kurumlar vergisi mevzuatına göre gider yazılmasına imkân vermeyecek şekilde ayni olarak bağışlanması halinde, kanunen kabul edilmeyen gidere dönüşen bu teslimle ilgili indirilmiş olan KDV, teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinin 509 no.lu satırına yazılmak suretiyle düzeltilecektir.

Malların satın alındığı dönemde gelir veya kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılmasına imkân vermeyecek şekilde bağışlanması halinde ise ödenen KDV indirim hesaplarına alınmaksızın KKEG yapılacağından, 509 no.lu satırda bir beyan yapılmayacaktır.

Gider yansıtılması

2026/Nisan vergilendirme döneminden itibaren geçerli olmak üzere, kendisine ait olmayan giderler dolayısıyla adına düzenlenen faturada gösterilen KDV’yi indirim konusu yapan mükellefler, ilgili kişi veya kuruluşlara aktardıkları giderleri 510 no.lu satırda beyan edeceklerdir.

Örneğin adına düzenlenen su faturasındaki KDV’yi, limanda faaliyet gösteren mükelleflerin süzme saatlerine göre bu işletmelere dağıtan liman işletmesi, dağıttığı tutarları 1 no.lu KDV Beyannamesinin 510 no.lu satırlarına yazmak suretiyle beyanda bulunacaktır.

2026 Yılı SPK Halka Arz Eşikleri

Ortaklıkların Kanun Kapsamından Çıkarılması ve Paylarının Borsada İşlem Görmesi Zorunluluğuna İlişkin Esaslar Tebliği (II-16.1)'nin 8. maddesi uyarınca; 2026 yılı içinde yapılacak başvurularda, özel bağımsız denetimden geçmiş 2024 ve 2025 yıllarına ait finansal tablolar itibarıyla aşağıdaki eşiklerin sağlanması gerekmektedir:

Kayıtlı Sermaye Sistemi Tebliği (II-18.1)'nin 5. maddesi uyarınca 2026 yılı itibarıyla kayıtlı sermaye sistemine geçiş için asgari sermaye tutarı 200.000.000 TL olarak belirlenmiştir (2025 yılında 150.000.000 TL idi). Bunlara ek olarak şirketin 2 dönem üst üste kâr elde etmiş olması da zorunludur.

Halka Arz Süreci: Adım Adım Kronoloji

Halka arz, birden fazla kurumu ve uzmanlık alanını kapsayan, paralel yürütülen bir süreçtir. Aşağıdaki adımlar genel olarak bu sırayla ilerler:

• Aracı Kurum Seçimi: Yetkili bir Lider Aracı Kurum ile sözleşme imzalanır. Aracı kurum, sürecin koordinasyonundan, izahname hazırlığından ve talep toplama aşamasından sorumludur.
• Bağımsız Denetim: Şirketin BOBİ FRS formatındaki finansal verileri, SPK onaylı bir denetim firması tarafından TFRS (Türkiye Finansal Raporlama Standartları) formatına dönüştürülür ve son 3 yıl denetlenir.

Bağımsız Denetim Raporunun Kapsamı

Bu aşamada hazırlanan rapor bir Özel Amaçlı Bağımsız Denetim Raporu'dur. SPK, başvuru tarihine en yakın çeyrek sonu verileriyle hazırlanan raporlarda şu dönemleri ister:

• Yıl sonu raporları: 3 dönem bilanço, 3 dönem gelir tablosu.
• Çeyrek raporlar: 4 dönem bilanço, 5 dönem gelir tablosu.

Önemli Not: SPK inceleme sürecine bağlı olarak denetim süreci 2-3 yılı aşabilmektedir.

• Esas Sözleşme Tadili: Şirketin esas sözleşmesi halka açık şirket statüsüne uygun hale getirilmek üzere SPK onayına sunulur. Bu adım kayıtlı sermaye sistemine geçişi de kapsar.
• Gayrimenkul Değerleme: Şirket aktifinde yer alan gayrimenkul, tesis ve makine varlıkları için SPK tarafından lisanslandırılmış yetkili bir değerleme şirketine ekspertiz yaptırılır.
• Bağımsız Hukukçu ve Raporu: SPK, şirketin yalnızca finansal değil hukuki sağlığının da yerinde olduğunu görmek ister. Şirketle organik bağı bulunmayan, sermaye piyasası mevzuatına hakim bağımsız bir hukuk bürosu tarafından kapsamlı bir hukuki durum tespiti raporu hazırlanır.

Bağımsız Hukukçu Raporu Neleri İnceler?

• Kuruluş ve Esas Sözleşme: Şirketin geçerli biçimde kurulup kurulmadığı ve SPK mevzuatına uygunluğu.
• Pay Yapısı ve İmtiyazlar: Hisseler üzerindeki rehin, haciz veya devir kısıtlamaları.
• Gayrimenkul ve Varlık Analizi: Fabrika, arsa ve makine parkuru üzerindeki mülkiyet sorunları ve ağır ipotekler.
• Dava ve İhtilaflar: Şirketin taraf olduğu tüm davaların risk analizi; bilançoyu sarsabilecek büyüklükteki davalar detaylandırılır.
• Lisans ve Ruhsatlar: Üretim izni, ÇED raporu, marka tescili gibi belgelerin geçerliliği.
• Önemli Sözleşmeler: Tedarikçi, bayi ve banka sözleşmelerindeki "kontrol değişimi" maddeleri — halka arzın sözleşme ilişkilerini nasıl etkileyeceği analiz edilir.

• İzahname Hazırlığı: Şirketin tüm finansal, hukuki ve operasyonel bilgilerini içeren ve yatırımcıya sunulan resmi bilgilendirme belgesidir. İzahnamenin temel içeriği:

İzahname İçeriğinin Ana Başlıkları

• 3 yıllık TFRS'ye uygun finansal tablolar
• İhraççıya ilişkin bilgiler: sektör, rekabet ortamı, şirketin konumu
• Risk faktörleri: döviz kuru riski, hammadde tedariki vb.
• Fon Kullanım Yeri Raporu: Halka arz gelirinin ne amaçla kullanılacağı (borç ödeme, fabrika yatırımı, işletme sermayesi vb.)
• Yönetim yapısı, yönetim kurulu, maaş ve huzur hakları
• İlişkili taraf bilgileri ve bağlı ortaklıklar

• SPK ve Borsa İstanbul Başvurusu: Taslak izahname ile eş zamanlı iki kuruma başvurulur:
  • SPK Başvurusu: İzahnamenin onaylanması ve payların kurul kaydına alınması için.
  • Borsa İstanbul Başvurusu: Payların ilgili pazarda (Yıldız Pazar, Ana Pazar vb.) kote edilmesi için.
• İnceleme ve Durum Tespiti: SPK ve Borsa uzmanları şirketi yerinde ziyaret eder; fabrika ziyareti, aracı kurum görüşmesi, dış denetçi görüşmesi ve şirket içi görüşmeler gerçekleştirilir.
• İzahnamenin Onaylanması ve İlanı: İncelemeler tamamlandıktan sonra izahname onaylanır ve şirketin web sitesinde, aracı kurumun sitesinde ile KAP'ta (Kamuyu Aydınlatma Platformu) yayımlanır. Bu belge yatırımcı için en temel başvuru kaynağıdır.
• Fiyat Belirleme ve Fiyat Tespit Raporu: Aracı kurum şirketin değerine ilişkin bir Fiyat Tespit Raporu hazırlar. Kullanılan başlıca yöntemler:
  • İndirgenmiş Nakit Akımları (İNA): Şirketin önümüzdeki 5-10 yılda yaratacağı nakitlerin bugünkü değeri hesaplanır.
  • Piyasa Çarpanları Analizi: Benzer sektördeki halka açık şirketlerle kıyaslama yapılır (F/K ve FD/FAVÖK oranları).
  • Defter Değeri: Şirketin özkaynaklarının hisse başına düşen değeri hesaplanır.
• Talep Toplama (Book Building): Belirlenen tarihlerde (genellikle 2-3 iş günü) yatırımcılardan talepler toplanır. Bireysel, kurumsal ve şirket çalışanı gruplarına önceden belirlenen oranlarda pay dağıtılır.
• Sonuçların İlanı ve Pay Dağıtımı: Talepler analiz edilir, halka arz fiyatı kesinleşir ve paylar yatırımcı hesaplarına aktarılır. Sonuçlar KAP üzerinden kamuoyuna duyurulur.
• Borsada İşlem Başlangıcı (Gong Töreni): Pay dağıtımından birkaç gün sonra Borsa İstanbul'da düzenlenen gong töreniyle paylar işlem görmeye başlar. Şirket artık resmi olarak "Halka Açık Şirket" statüsündedir.

Borsa İstanbul Pazar Kriterleri

Halka arz edilen şirket, piyasa değerine göre Borsa İstanbul'daki üç pazardan birine yerleştirilir:

Hangi Pazara Girilir?

Halka arz oranının düşük tutulması (%10 gibi) veya muhafazakâr bir değerleme yapılması durumunda, Yıldız Pazar kriterlerini karşılayan bir şirket Ana Pazar'da işlem görmeye başlayabilir. Borsa yükseldikçe daha üst pazara geçiş mümkündür.

Halka Arz Maliyetleri

Halka açılmanın başlıca maliyet kalemlerini üç başlık altında inceleyebiliriz:

A) Yetkili Kuruluşlara Ödenen Aracılık Komisyonu

İhraçcı şirket, halka arz tutarının büyüklüğüne ve aracılık hizmetinin türüne göre değişen oranlarda Lider Aracı Kurum'a ve varsa konsorsiyum üyelerine komisyon öder. Oran, ihraçcı ile aracı kurum arasında imzalanan sözleşmeyle belirlenir.

B) Kurul'a Ödenen Ücretler

• Standart kurul ücreti: Onaylanan ve satışı yapılacak payların ihraç değerinin binde ikisi (%0,2).
• İlk halka arzda indirimli uygulama: Payların halka arz fiyatı ile nominal değeri arasındaki farka ilişkin kısım için kurul ücreti binde bir (%0,1) olarak uygulanır.
• Satılmayan paylar için: Ortaklığın satışı yapılmayacak paylarının nominal değeri üzerinden binde iki kurul ücreti alınır.

C) Diğer Maliyet Kalemleri

• Borsa İstanbul, MKK (Merkezi Kayıt Kuruluşu) ve Rekabet Kurulu ücretleri
• SPK onaylı bağımsız denetim kuruluşuna ödenen denetim raporu ücretleri
• Yurt içi ve yurt dışı tanıtım (roadshow) masrafları
• Reklam, basın ve diğer pazarlama giderleri

2026 SPK Halka Arz Eşikleri — Hızlı Başvuru Tablosu

Sonuç

Halka arz, şirketler için yalnızca sermaye artırma değil; kurumsal kimlik kazanma, güven inşa etme ve büyüme hedeflerini hızlandırma fırsatıdır. SPK'nın 2026 eşiklerini karşılayan şirketler için süreç; doğru aracı kurum, deneyimli bağımsız denetçi ve uzman hukuki destek bir araya geldiğinde başarıyla yönetilebilir. Her aşamanın birbiriyle paralel yürüdüğü bu süreçte erken hazırlık, zaman ve maliyet tasarrufu sağlamanın en kritik adımıdır.

Yasal Uyarı: Bu içerik yalnızca bilgilendirme amaçlıdır. SPK mevzuatında değişiklik olması hâlinde güncel tebliğleri incelemeniz ve uzman hukuki/finansal danışmanlık almanız tavsiye edilir.

Sayı:E-84974990-130[KDV-3/İ/17-2026/10]-262001

30.04.2026

Konu:Hurda haldeki baskı devre kartlarının ithalinde KDV uygulaması.

İlgi:… tarih ve … sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Çevre Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığınca onaylı tesisinizde hurda haldeki baskı devre kartlarının içerisinde bulunan değerli metallerin (altın, gümüş, paladyum, platin, bakır v.b.) geri kazanımının gerçekleştirildiği belirtilerek bu kapsamda Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığı'ndan alınmış CED-ATIK-26-0003-0146 nolu "Atık İthalatçı Kayıt Belgesi" kapsamında ithalatına izin verilen 8549.99.00.00.00, 8549.39.00.00.00 ve 8549.29.00.00.00 GTİP numaralı hurda baskı devre kartları ithalinde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-g maddesi kapsamında KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun;

-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

-16/1-a maddesinde, KDV Kanununa göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithalinin KDV'den istisna olduğu,

- 17/4-g maddesinde, Külçe altın ve külçe gümüş teslimleri ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi, döviz, para, damga pulu, değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil(elde edilen faiz gelirleri ile sınırlı olmak üzere tahvil satın almak suretiyle verilen finansman hizmetleri dâhil),varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları, Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören sermaye piyasası araçları ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının tesliminin KDV den istisna olduğu

hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Değerli Madenler, Kıymetli Taşlar, Değerli Kâğıtlar, Para, Döviz, Menkul Kıymetler, Damga Pulu ile Hurda ve Atık Teslimleri" başlıklı (II/F-4.7.) bölümünde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Buna göre; Şirketiniz tarafından ithal edilen 8549.99.00.00.00, 8549.39.00.00.00 ve 8549.29.00.00.00 GTİP'lerinde sınıflandırılan altın, gümüş, paladyum ve bakır içeren ve içerdiği bu maddeler ayrıştırılamayan hurda haldeki baskı devre kartlarının, 3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-g maddesinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

Sayı:E-27575268-105[Mük.298-2024-533]-175780

23.03.2026

Konu:SPK Lisansına Sahip Bağımsız Denetim Şirketinin Faaliyetlerine Uygulanacak Kurumlar Vergisi Oranı ve Enflasyon Düzeltmesi Hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;

- Şirketinizin bağımsız denetim, mali danışmanlık ve finansal danışmanlık faaliyetlerinde bulunduğu,

- Halka açık olmayan veya bankacılık faaliyetinde bulunmayan kurumların bağımsız denetim faaliyetinin, Kamu Gözetimi Kurumundan (KGK) alınan lisans kapsamında yürütüldüğü,

- Halka açık olan veya bankacılık faaliyetinde bulunan şirketlerin bağımsız denetimini yapabilmek için KGK lisansına ilaveten ilgili Sermaye Piyasası Kurumuna (SPK) veya Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumundan da lisans alınmasının zorunlu olduğu,

- Şirketinizin 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında denetim faaliyetinde bulunduğu

belirtilerek, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında kurumlar vergisi oranınızın ne olacağı ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 33 üncü maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkını kurum kazancınızın tespitinde dikkate alıp almayacağınız hususlarında Defterdarlığımız görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin birinci fıkrasında; "(7394 sayılı kanunun 25 inci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük: 2023 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere 15.04.2022) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) %25 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi (7456 sayılı kanunun 21 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere 15.07.2023) %30 oranında alınır." hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun;

- "Sermaye piyasası faaliyetleri" başlıklı 34 üncü maddesinde, "(1) Sermaye piyasası faaliyetleri, sermaye piyasası kurumlarının bu Kanun kapsamındaki faaliyetleri, bu Kanun kapsamına giren yatırım hizmetleri ve faaliyetleri ile bunlara ek olarak sunulan yan hizmetlerden oluşur.",

- "Sermaye piyasası kurumları" başlıklı 35 inci maddesinde, "(1) Bu Kanuna göre faaliyette bulunabilecek sermaye piyasası kurumları aşağıda gösterilmiştir:

...

c) Sermaye piyasasında faaliyette bulunacak bağımsız denetim, değerleme ve derecelendirme kuruluşları

..."

hükümlerine yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununda sayılan sermaye piyasası kurumları arasında yer aldığından, 1/1/2023 tarihinden itibaren elde ettiğiniz kurum kazançlarınızın tamamına uygulanacak kurumlar vergisi oranının %30 olarak dikkate alınması gerekmektedir.

II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:

213 sayılı Vergi Usul Kanununun;

- Mükerrer 298 inci maddesinde, "A) Malî tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.

1.Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde malî tablolarını enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.

Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.

...",

- Geçici 33 üncü maddesinde, "Geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere (...) ve 2022 hesap dönemleri (kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2022 ve 2023 yılında biten hesap dönemleri itibarıyla) ile 2023 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde mükerrer 298 inci madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz.

...

31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez.

Bankalar, 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri, tasfiye ve iflas hallerindeki şirketler, 8/6/1984 tarihli ve 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki iktisadi devlet teşekkülleri ile kamu iktisadi kuruluşları tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı, kazancın tespitinde dikkate alınmaz...",

- Geçici 37 nci maddesinde, "2025 hesap dönemi ile geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde (kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2026, 2027 ve 2028 yılında biten hesap dönemleri itibarıyla) mükerrer 298 inci madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz. Bu fıkra kapsamında belirlenen dönemleri geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere üç hesap dönemine kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.

...

Bu madde hükümleri, geçici 33 üncü maddenin dördüncü fıkrası kapsamında olan mükellefler hakkında da uygulanır.

..."

hükümleri yer almaktadır.

Ayrıca, 2023 hesap dönemi sonu ve müteakip dönemlerde yapılacak enflasyon düzeltmesinin usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560, 563, 582 ve 587 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar/düzenlemeler yapılmış; 165, 170, 175, 176, 181, 187, 191, 192 ve 196 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerlerinde de ilave açıklamalara ve örnek uygulamalara yer verilmiştir.

Bu kapsamda, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin;

- "Enflasyon düzeltmesi yapacak olanlar" başlıklı 8 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Enflasyon düzeltmesi, kollektif, adî komandit ve adî şirketler dâhil kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılır. Bilanço esasına göre defter tutan kollektif, adî komandit ve adî şirketlerde enflasyon düzeltmesi bu şirketlerin bilançoları nezdinde yapılır. Kurumlar vergisi mükellefi olan iş ortaklıklarının da bilançoları enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.

...",

- "Cari dönem kârı/zararı" başlıklı 38 inci maddesinde; "(1) 2024 hesap dönemine ait vergi matrahı, düzeltilmiş bilançoya göre tespit edilecektir.

(2) Geçici vergi dönemleri ve hesap dönemi sonu itibarıyla oluşan kâr ya da zarar, "Enflasyon Düzeltme Hesabı"nın bakiyesine göre bulunacaktır. "Enflasyon Düzeltme Hesabı"nın bakiyesi, "Enflasyon Düzeltmesi Kârları/Zararları" hesapları aracılığıyla "Dönem Kârı veya Zararı Hesabı"na devredilerek kapatılacak ve verilen bakiye türüne göre işletmenin dönem kâr ya da zararı görülmüş olacaktır.

(3) 28/12/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 7491 Sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 17 nci maddesi ile, 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde yapılan düzenlemeye göre bankalar, 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.

Bu hüküm uyarınca, bu mükellefler geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutacak, ancak düzeltme sonucu oluşacak kar veya zararlarını dönem kazancının tespitinde dikkate almayacaklardır."

açıklamaları yer almaktadır.

Bunun yanı sıra, 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinde bulunan yetki kapsamında 582 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 2025 hesap döneminin birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi döneminde, 587 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de 2025 hesap döneminin dördüncü geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi yapılmaması sağlanmıştır.

Ayrıca, 165 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin "213 Sayılı Kanunun Geçici 33 üncü Maddesinin (7491 sayılı Kanunla Eklenen) Dördüncü Fıkrası Kapsamındaki Mükelleflerde Enflasyon Düzeltmesi" başlıklı 13 üncü maddesinin "13.1. Ortak Hususlar" başlıklı bölümünde; "213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ve geçici 33 üncü maddesi ile 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca, kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (mükerrer 298 inci maddenin (A) fıkrasının (7) numaralı bendi ve bu bendin uygulamasına ilişkin düzenlemeler saklı kalmak üzere) 2023 hesap dönemi sonunda ve düzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi dönemleri dâhil) izleyen hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadır.

Bahse konu maddeler gereğince, mükerrer 298 inci maddenin (A) fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamındakiler hariç olmak üzere, 2023 hesap dönemi sonuna ait bilançonun enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklanan kâr vergiye tabi tutulmamakta, zarar ise zarar olarak kabul edilmemektedir. Diğer dönemlere ilişkin yapılan düzeltmeden kaynaklanan kâr/zarar ise ilgili dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaktadır.

Ancak, mezkûr Kanunun geçici 33 üncü maddesinin 7491 sayılı Kanunla eklenen dördüncü fıkrasında;

- Bankalar,

- 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler,

...

- Sermaye piyasası kurumları,

...

tarafından geçici vergi dönemleri de dâhil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkının, kazancın tespitinde dikkate alınmayacağı, bu fıkra kapsamında belirlenen dönemleri geçici vergi dönemleri de dâhil olmak üzere bir hesap dönemi kadar uzatmaya Cumhurbaşkanının yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu bağlamda, geçici 33 üncü maddenin mezkûr fıkrası kapsamında olan mükellefler tarafından 213 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde enflasyon düzeltmesi yapılması zorunlu olup, 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı mezkûr fıkra gereğince kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.

..." açıklamaları yer almaktadır.

Bu minvâlde, 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinin dördüncü fıkrası kapsamında olan şirketinizin, 2024 hesap döneminde enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkını, kazancın tespitinde dikkate almaması icap etmektedir.

Diğer taraftan, 582 ve 587 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri kapsamında 2025 hesap döneminin geçici vergi dönemlerinde, 213 Sayılı Kanunun geçici 37 nci maddesi hükmü gereği ise 2025 hesap dönemi sonu ile geçici vergi dönemleri dâhil 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde, mali tablolarınızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.

Aslında bu yaklaşımın temelinde önemli bir politika tercihi bulunuyor. Devlet bir yandan kamu alacaklarının tahsilini güvence altına almak isterken, diğer yandan ödeme güçlüğü yaşayan mükelleflere faaliyetlerini sürdürebilecekleri bir nefes alanı açmayı amaçlıyor. Son düzenlemeler de tam olarak bu amaca hizmet ediyor.

Yapılandırma ile Tecil Arasındaki Temel Fark

Kamuoyunda çoğu zaman yapılandırma ile tecil kavramları birbirine karıştırılıyor. Oysa iki uygulamanın mantığı tamamen farklıdır.

Yapılandırma, belirli dönemlerde çıkarılan ve geçmiş borçlara ilişkin özel hükümler içeren geçici düzenlemelerdir. Çoğu zaman gecikme zamlarının veya faizlerin bir kısmından vazgeçilmesini içerir. Tecil ise 6183 sayılı Kanun içerisinde uzun yıllardır yer alan ve ödeme güçlüğü yaşayan mükelleflere borçlarını belirli şartlarla taksitler halinde ödeme imkânı sağlayan kalıcı bir müessesedir.

Bu nedenle 7582 sayılı Kanun yeni bir af veya yapılandırma getirmemektedir. Getirilen düzenlemeler, vergi borcunun ortadan kaldırılmasını değil, daha yönetilebilir hale gelmesini amaçlamaktadır.

Bu yaklaşım aslında vergiye gönüllü uyum açısından da önemlidir. Çünkü sık sık çıkarılan yapılandırma kanunları zaman içerisinde düzenli ödeme yapan mükellefleri dezavantajlı duruma düşürebilmekte ve yeni af beklentilerini artırabilmektedir.

Tecil Süresi Altı Yıla Çıkarıldı

7582 sayılı Kanunla yapılan en önemli değişikliklerden biri azami tecil süresinin 36 aydan 72 aya çıkarılmasıdır.

Daha önce üç yıl ile sınırlı olan taksitlendirme süresi artık altı yıla kadar uzatılabilecek. Özellikle nakit akışı sorunu yaşayan ancak faaliyetlerini sürdüren işletmeler açısından bu değişiklik önemli bir avantaj sağlayabilir. Çünkü birçok işletmenin temel sorunu borcun varlığı değil, kısa sürede ödenmesinin yarattığı baskıdır.

Bugün yüksek finansman maliyetleri altında faaliyet gösteren işletmeler açısından bakıldığında, altı yıla yayılan bir ödeme planı önemli bir rahatlama sağlayabilecek niteliktedir. Özellikle üretim yapan, istihdam sağlayan ve geçici likidite sıkıntısı yaşayan şirketler açısından bu düzenleme teorik olarak önemli fırsatlar sunmaktadır.

Düzenlemenin dikkat çeken bir diğer yönü de ekonomik konjonktür ile doğrudan bağlantılı olmasıdır. Son yıllarda işletmelerin önemli bir bölümü yüksek finansman maliyetleri, tahsilat gecikmeleri ve daralan nakit akışı nedeniyle faaliyetlerini sürdürmekte zorlanmaktadır. Özellikle üretim, inşaat, perakende ve ihracat sektörlerinde faaliyet gösteren birçok şirket, kârlı görünmesine rağmen ciddi likidite baskısı altında faaliyet göstermektedir.

Böyle bir ortamda vergi borçlarının kısa vadede tahsil edilmeye çalışılması, bazı işletmeler açısından faaliyetlerin sürdürülebilirliğini daha da zorlaştırabilmektedir. Tecil müessesesinin temel amacı da zaten ödeme niyeti bulunan ancak geçici finansman sıkıntısı yaşayan mükelleflere makul bir ödeme takvimi oluşturmaktır.

Bu açıdan bakıldığında, yapılan değişiklikler yalnızca vergi tahsilatına ilişkin teknik düzenlemeler olarak değerlendirilmemelidir. Düzenlemeler aynı zamanda reel sektörün finansal dayanıklılığını desteklemeyi amaçlayan bir araç niteliği de taşımaktadır.

Teminat Şartlarında Önemli Kolaylık

Kanunla yapılan bir diğer önemli değişiklik ise teminat uygulamasında gerçekleştirildi.

Daha önce teminat aranmaksızın tecil edilebilecek tutar oldukça düşük seviyelerde kalırken, 7582 sayılı kanun ile bu sınır 1 milyon TL'ye, daha sonra da Cumhurbaşkanına verilen yetki kapsamında 13 Haziran 2026 tarihli Cumhurbaşkanı Kararı ile 10 milyon TL’ye yükseltildi. Böylece özellikle küçük ve orta ölçekli işletmeler açısından tecil müessesesine erişim önemli ölçüde kolaylaştırılmış ve daha yüksek tutarlı borçların daha esnek koşullarla tecil kapsamına alınabilmesinin önü açılmış oldu.

Bu düzenleme özellikle teminat gösterecek yeterli varlığı bulunmayan ancak faaliyetlerini sürdürme potansiyeli olan işletmeler açısından son derece önemlidir. Finansmana erişimin zorlaştığı dönemlerde teminat yükünün hafifletilmesi, birçok işletmenin vergi borcunu kayıt dışına yönelmeden ve faaliyetlerini aksatmadan ödeyebilmesine katkı sağlayabilecektir.

Asıl Belirleyici Olan Uygulama Olacak

7582 sayılı Kanun, yeni bir vergi affı veya yapılandırma düzenlemesi getirmemektedir. Buna karşılık ödeme güçlüğü yaşayan mükelleflerin vergi borçlarını daha uzun vadede ve daha yönetilebilir koşullarda ödeyebilmelerine yönelik önemli imkânlar sunmaktadır.

Bununla birlikte düzenlemenin başarısını belirleyecek olan yalnızca kanun metni değildir. Azami tecil süresinin 72 aya çıkarılması ve teminat koşullarının kolaylaştırılması kuşkusuz olumlu gelişmelerdir. Ancak burada kritik soru şudur: İdare bu yetkileri ne ölçüde kullanacaktır?

Kanun, vergi idaresine 72 aya kadar taksitlendirme yapabilme imkânı vermektedir. Ancak bu süre otomatik olarak uygulanacak bir hak niteliğinde değildir. Dolayısıyla düzenlemenin gerçek etkisi, tahsil dairelerinin ve Gelir İdaresinin uygulamada nasıl bir yaklaşım benimseyeceğine bağlı olacaktır.

Eğer uygulamada ağırlıklı olarak kısa vadeli ödeme planları oluşturulmaya devam edilirse, kanunda yer alan 72 aylık sürenin mükellefler açısından beklenen faydayı sağlaması mümkün olmayacaktır. Kanun metninde yer alan bir imkânın ekonomik hayata etkisi, ancak idarenin o imkânı fiilen kullanmasıyla ortaya çıkar.

Özellikle yüksek finansman maliyetlerinin ve nakit sıkışıklığının yaşandığı mevcut ekonomik ortamda, birçok işletmenin temel ihtiyacı uzun vadeli ve sürdürülebilir ödeme planlarıdır. Kanunun amacına ulaşabilmesi için idarenin somut olayın özelliklerini dikkate alarak uzun vadeli taksitlendirme imkânını etkin biçimde kullanması büyük önem taşımaktadır.

Sonuç olarak vergi borçlarının yönetiminde yeni bir döneme giriyoruz. Ancak bu dönemin başarısını yalnızca kanunda yazan süreler değil, bu sürelerin uygulamada ne ölçüde hayata geçirileceği belirleyecektir.

Hazine ve Maliye Bakanlığının vergi borçlarıyla ilgili tebliği Resmi Gazete’de yayımlandı. Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) da prim borçlarına ilişkin aynı doğrultuda genelge yayımlayacak.

Vergi ve prim borçları için tecil kolaylığı, 5 Haziran 2026 tarihi itibarıyla vadesi geldiği halde ödenmemiş borçlar için sağlanacak.

Özel tüketim vergisi ve 2026 yılı gelir veya kurumlar vergisine mahsup edilecek geçici vergi ile bunlara ilişkin ceza ve faizler tecil kolaylığına dahil edilmeyecek.

Vergi dairelerine borcu olan mükellefler başvurularını Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresinden, dijital vergi dairesinden ya da e-Devlet üzerinden elektronik ortamda yapabilecekleri gibi borçlu oldukları vergi dairesine doğrudan veya posta yoluyla yazılı olarak yapabilecekler. Birden fazla vergi dairesine borcun bulunması halinde, her bir vergi dairesine ayrı ayrı başvuru yapılacak.

Borçlar için kısmi başvuru yapılamayacak. Tüm borçlar için başvuru yapılması gerekecek.

TAKSİT SAYISI NASIL BELİRLENECEK?

Tecil edilen borçların ilk taksiti eylül ayından başlamak üzere, aylık eşit taksitler halinde ödenecek. Taksit sayısı çok zor durum hali ve alacağın türüne göre belirlenecek.

16 Haziran 2026 tarihi itibarıyla faal mükellefiyet kaydı bulunan ve bilanço esasına veya işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin borçları, mali durumlarına ilişkin likidite oranlarına bakılarak taksitlendirilecek. Tecil edilen borçlar, mali durumuna ilişkin likidite oranı 0,50 veya 0,50’den büyük olması halinde 36 taksit, 0,50’den küçük 0,30’dan büyük olması halinde 48 taksit, 0,30 veya 0,30’dan küçük olması halinde 72 eşit taksitte ödenecek. Bu kapsamda olmayan borçluların borçları ise 48 eşit taksitte ödenecek.

Mükelleflerin banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) ve katma değer vergisinden (KDV) olan borçları ile bunlara ilişkin vergi ziyaı cezaları, gecikme faizi ve gecikme zamları, bunların beyannamelerine dair damga vergileri ile gecikme zamları ise 12 eşit taksitte ödenecek.

Gelelim esas soruya: Taksit sayısının belirlenmesinde önemli olan likidite oranı nasıl hesaplanacak? Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin likidite oranı “Dönen varlıklar – Stoklar / Kısa vadeli yabancı kaynaklar” formülüne göre hesaplanacak.

İşletme hesabına göre defter tutan, ticari kazancı basit usulde tespit edilen ve serbest meslek kazanç defteri tutan mükelleflerin likidite oranı ise “Kasa + Banka + Kısa vadeli alacaklar / Kısa vadeli borçlar” formülü ile hesaplanacak.

Başka bir ifadeyle, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin dönen varlıklarından stoklar düşüldükten sonra kalan tutar kısa vadeli yabancı kaynaklara bölünerek likidite oranı hesaplanacak. İşleteme hesabına göre defter tutan mükelleflerin ise kasa, banka ve kısa vadeli alacakları toplanarak kısa vadeli borçlarına bölünecek.

Örneğin (A) isimli şirketin 468 bin lira gelir vergisi, damga vergisi ve gecikme zammı, 180 bin lira da KDV ve gecikme zammı borcu olsun. Bu mükellefin likidite oranı 0,30’un altında hesaplanmıştır. Bu durumda mükellefin 180 bin lira KDV borcu 12 eşit taksite, 468 bin liralık borcu ise 72 eşit taksite bölünecek.

TAKSİT TUTARI NASIL HESAPLANACAK?

Başvurusunu 31 Ağustos 2026 tarihine kadar yapan mükelleflerin borçlarına yüzde 29 oranında tecil faizi uygulanacak. Ancak, borcun asıllarına vade tarihinden tecil talep tarihine kadar geçen süre için aylık yüzde 3,7 oranındaki gecikme zammı hesaplanarak toplam borç tutarı belirlenecek. Toplam borç tutarı taksit sayısına bölünecek.

Bulunacak taksit tutarlarına uygulanacak tecil faizi, her taksit için ödeme tarihine göre hesaplanacak.

ON MİLYON TL’YE KADAR TEMİNAT İSTENMEYECEK

Tecil edilen borcu 10 milyon lira ve altında olan mükelleflerden teminat alınmayacak. Borcu 10 milyon liradan fazla olanlardan ise bu tutarı aşan kısmının yarısı değerinde teminat alınacak. Örneğin 15 milyon lira borcu olan mükelleften 2,5 milyon lira teminat istenecek.

MEVCUT TECİLLİ BORÇLARA DA YÜZDE 29 FAİZ

Tebliğin yayımlandığı 16 Haziran 2026 tarihi itibarıyla tecil edilmiş ve şartlara uygun şekilde ödemeleri devam eden mükelleflerin bu tarihten sonraki taksitleri için yüzde 29 faiz uygulanacak. Bunun için başvuru şartı aranmayacak.

Ancak, mükellef ayrıca taksit süresini uzatma hakkından yararlanmak isterse 31 Ağustos 2026 tarihine kadar başvuru yapması gerekecek.

Tecil başvurusunda bulunmuş fakat başvurusu henüz sonuçlanmamış mükellefler yeni tebliğdeki taksit kolaylığından yararlanmak için 31 Ağustos 2026 tarihine kadar başvuru yapmak zorunda olacak. Bu kişilerin borçlarına ilk müracaat tarihinden 16 Haziran 2026 tarihine kadar olan dönem için yüzde 39, bu tarihten sonrası için yüzde 29 oranında tecil faizi uygulanacak.

Tecil başvurusu henüz kabul edilmemiş olanların 31 Ağustos’a kadar yeni tebliğden yararlanmak için başvurmaması halinde tecil faizi yüzde 39 olacak.

Bir takvim yılında iki taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde tecil ihlal edilmemiş sayılacak. Ancak süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitin, takip eden taksit ödeme süresi içinde tecil faiziyle birlikte ödenmesi gerekecek.

MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ VE TRAFİK CEZALARI

Motorlu taşıtlar vergisi mükellefleri, her bir taşıt itibarıyla hesaplanacak toplam borç tutarı üzerinden başvuruda bulunacaklar.

Motorlu taşıtlar vergisi, motorlu taşıtlar vergisine ait gecikme zammı, gecikme faizi ve vergi cezası ile trafik para cezaları, otoyol ve köprü geçiş ücreti borçlarının tecil edilmesi ve tecilin ihlal olmaması koşuluyla motorlu taşıta ilişkin fenni muayene izin belgesi veya uçuşa elverişlilik belgesi verilecek. Ancak, motorlu taşıtların satış ve devirlerinin yapılabilmesi için tecil edilen borcun tamamının ödenmesi gerekecek.

İşverenin, hastalık, kaza, doğum ve gebelik gibi hallerde ihbar süresini beklemeksizin işçiyi derhal işten çıkartabilmesi için ise kanunda belirtilen sürelerin aşılması gerekir. Kanuna göre, söz konusu sebeplerle işe devamsızlık süresi işçinin iş yerindeki çalışma süresine bağlı olarak hak ettiği ihbar süresi + altı hafta aşarsa işveren açısından ihbar süresi beklenmeksizin işten çıkarma hakkı doğar. Doğum ve gebelik hallerinde bu süre 24 haftalık analık izninin bitiminden sonra başlar.

İşverenin bu gerekçe ile işçiyi bildirim süresini beklemeksizin işten çıkartabilmesi için raporun aralıksız kullanılmış olması gerekir.

Peki, işçinin “derhal fesih” için kritik önem taşıyan süreyi aşıp aymadığı nasıl hesaplanır? Bunun için öncelikle işçinin çalışma süresine göre değişen ihbar süresi bulunur. Sonra bu sürenin üzerine 6 hafta eklenir. Kullanılan toplam rapor süresi ihbar süresi + 6 haftayı aşarsa o işçi için tehlike çanları çalar.

İhbar süresi iş yerindeki çalışması 6 aydan az süren işçi için 2 hafta; 6 aydan 1,5 yıla kadar süren işçi için 4 hafta; 1,5 yıldan 3 yıla kadar süren işçi için 6 hafta, üç yıldan fazla süren işçi için 8 haftadır.

İşverenin iş akdini derhal fesih hakkı ise iş yerindeki çalışma süresi 6 aydan az süren işçi için 8 haftanın (56 gün) dolmasıyla başlar. Bu süre iş yerindeki çalışma süresi 6 aydan 1,5 yıla kadar süren işçi için 10 hafta (70 gün); 1,5 yıldan 3 yıla kadar süren işçi için 12 hafta (84 gün); 3 yıldan fazla süren işçi için 14 hafta (98 gün) olarak uygulanır.

İHBAR TAZMİNATI ALAMAZ KIDEM TAZMİNATI ALIR

Kullandığı rapor süresi ihbar süresi + 6 haftalık süreyi aştığı için işten çıkartılan işçi ihbar tazminatı alamaz. Ancak, işveren bu işçinin kıdem tazminatını ödemek zorundadır.

SIK RAPOR KULLANANLAR DA İŞTEN ÇIKARTILABİLİR Mİ?

İşveren, işçinin sık sık hastalanması nedeniyle kullandığı sağlık raporları ihbar süresi + 6 haftayı aşmasa bile, bu durumun iş yerinde olumsuzluklara neden olduğu, iş yerinin normal işleyişini olumsuz etkilediği gerekçesiyle işten çıkartabilir.

Ancak, işçi sayısı en az 30 kişi olan iş yerinde 6 aydan fazla süredir çalışmakta olan işçi, işe iade davası açarak itiraz edebilir. Bu durumda işverenin, işçinin sık sık hastalanarak rapor kullanmasının iş yerinde olumsuzluğa neden olduğunu mahkemede ispatlaması istenir.

İşçi işe iade davasını kazanmasa bile ihbar tazminatı ve kıdem tazminatını alır.

BU SÜRELER AŞILMAMALI

Kanuna göre, işverenin derhal fesih hakkını, aralıksız rapor kullanımında ihbar süresi + 6 haftalık sürenin dolduğu tarihten itibaren 6 iş günü içinde kullanması gerekir. Bu süre geçtikten sonra derhal fesih hakkını kaybeder.

İhbar süresi + 6 hafta aşılmadığı halde sık rapor kullanımı gerekçesiyle işçinin ne kadar süre içinde işten çıkartılabileceği konusunda kanunda bir hüküm bulunmuyor. Ancak, Yargıtay bu durumda işçinin 2 aylık “makul süre” içinde işten çıkartılabileceğini, iki aydan sonra çıkartılması halinde ise makul sürenin aşılmış olacağını kabul ediliyor.

Huzur Hakkı Nedir?

Huzur hakkı, şirketlerde görev alan ortaklar, yönetim kurulu üyeleri ve müdürlere, görevlerini yerine getirirken yaşadıkları zaman kaybı, sorumluluk ve risklerin karşılığı olarak ödenen parasal bir ödemedir. Bu ödeme, genellikle şirketin kârından bağımsız olarak belirlenir ve düzenli olarak bordro ile belgelenir.

Kısaca huzur hakkı, yönetim görevini ifa eden kişilere ödenen bir tür ücret geliridir.

Huzur Hakkı Kimlere Verilir Ve Ne Zaman Ödenir?

Huzur hakkı, şirketin türüne göre farklı kişilere ödenebilir:

• Anonim şirketlerde: Yönetim kurulu üyelerine

• Limited şirketlerde: Şirket müdürlerine ve ortaklara

• Diğer şirket türlerinde: Şirket sözleşmesine göre belirlenmiş yetkililere

Bu ödeme, resmi bir kararla belirlenmelidir. Yani ya şirket sözleşmesinde yer almalı ya da genel kurul/ortaklar kurulu kararı ile kabul edilmelidir.

Huzur Hakkı Ödemeleri Genellikle aylık, üç aylık ya da yıllık periyotlarla genel kurul kararına bağlı olarak ödenir

Huzur Hakkı Nasıl Hesaplanır?

Huzur hakkının hesaplanmasında dikkat edilmesi gereken bazı yasal ve vergisel unsurlar vardır:

• Brüt ödeme üzerinden hesaplama yapılır.

• Gelir Vergisi ve Damga Vergisi kesintileri uygulanır.

• Vergi oranları, kişinin gelir seviyesine göre kümülatif matrah esas alınarak belirlenir.

• Huzur hakkı, diğer ücretlerle birlikte değerlendirilir ve toplam gelir üzerinden vergi hesaplanır.

• Bordro düzenlenmesi zorunludur. Bu, giderlerin muhasebeleştirilmesi ve yasal yükümlülüklerin yerine getirilmesi için gereklidir.

Huzur Hakkı Ücret Geliri Midir?

Evet. Huzur hakkı, Gelir Vergisi Kanunu’na göre ücret olarak değerlendirilen bir gelir türüdür. Dolayısıyla işverence yapılan bu ödemeler, bordroya tabi tutulmalı ve ilgili vergiler kesilmelidir.

Huzur Hakkı Ödemeleri Sigorta Primine Tabi midir?

Yukarıda yer alan açıklamalara ilave olarak Uygulamada bazı görevlerin komisyon, komite, idare heyeti gibi organların toplantılarına iştirak edilmek suretiyle yapıldığı ve iştirak edenlere toplantı veya saat başına huzur hakkı adı altında para ödendiği durumlar ortaya çıkabilmektedir. Şirket ortakları, şirket müdürleri ve yönetim kurulu üyelerinin kanunlar açısından belirli sorumluluk ve yükümlülük bulunmaktadır. Bu kişilerin aldıkları bu sorumluluk ve yükümlülükler nedeni ile karşı karşıya kaldıkları riskleri azaltmak amacı ile belirlenen maddi karşılığa huzur hakkı denmektedir. Yukarıda açıklandığı üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 61’inci maddesine göre huzur hakları ücret olarak nitelendirilmekte ve stopaj yoluyla vergilendirilmektedir. Huzur hakkı ödemelerinde SGK primi kesilip kesilmeyeceği (Prim matrahına tabi tutulup tutulmayacağı) hususu ise tereddütlere neden olmaktadır.

SGK mevzuatına göre, huzur hakkı adı altında yapılan ödemelerin prime tabii olup olmadığı hususu sigortalıların statüsüne göre belirlenecek olup kişiler, huzur hakkı ödenen veya ödenecek yerde 5510 sayılı Kanunun 4-1/a maddesi kapsamında hizmet akdine bağlı olarak çalışıyorlarsa, bu kişilere yapılan huzur hakkı ödemeleri sigorta primine tabi tutulacaktır.

Ancak anılan kişiler hizmet akdi ile çalışmamakta yani 4-1/b kapsamında sigortalı iseler huzur hakkı adı altında yapılan ödemelerden sigorta primi kesilmeyecektir.

Ayrıca aşağıdaki hususlara dikkat edilmelidir:

• Anonim şirketlerde; yönetim kurulu üyeleri, 4-1/a kapsamında yani hizmet akdine bağlı olarak, yönetim kurulu üyesi olduğu şirkette çalışıyorlarsa, bu kişilere yapılan huzur hakkı ödemeleri sigorta primine tabi tutulması gerekir,

• Anonim şirketlerde; yönetim kurulu üyeleri, 4-1/b kapsamında yani bağ kurlu ise bu kişilere yapılan huzur hakkı ödemeleri sigorta primine tabi tutulmasına gerek bulunmamaktadır.

• Limited şirketlerde 4-1/b maddesi kapsamında müdür sıfatına sahip ortaklar ve müdür olmayan ortaklara yapılan huzur hakkı ödemeleri sigorta primine tabi tutulmasına gerek bulunmamaktadır.

• Limited şirketlerde hizmet akdine bağlı olarak çalışan ve 4-1/a kapsamında olan müdür sıfatına sahip kişilere yapılan huzur hakkı ödemelerinin sigorta primine tabi tutulması gerekmektedir.

Sahte sigortalılık ve kayıt dışı istihdamla mücadeleyi öncelikli denetim alanlarından biri haline getiren Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK), dijital veri analizi ve yapay zekâ destekli risk analiz sistemleriyle konuyu inceliyor. Kurum; işe giriş bildirgeleri, prim ödeme kayıtları, işyeri verileri, vergi kayıtları ve diğer kamu kurumlarından elde edilen bilgileri karşılaştırarak şüpheli sigortalılık ilişkilerini tespit ediyor. Özellikle emekliliğe kısa süre kala başlayan sigortalılıklar, işyerinin faaliyet hacmiyle uyumsuz çalışan bildirimleri ve fiili çalışmaya ilişkin şüphe doğuran kayıtlar, sistem tarafından riskli dosya olarak işaretleniyor. İşverenle aynı soyadlı kişilerin, doğumdan 2 ay önce sigortalı olan kadınların sigortalılıkları daha kapsamlı inceleniyor. En önemlisi de SGK emeklilikten yıllar sonra bile işlem yapabiliyor. Kurum emeklilik iptali bildiriminin yanı sıra alınan aylıkları da talep edebiliyor. Son yıllarda emeklilik iptaline daha sık rastlanıyor.

AKRABA YANI İNCELENİYOR

Uzun yıllar ev hanımı olarak hayatını sürdüren bir kişi, emekliliğe yaklaşırken bir yakınının işyerinde sigortalı gösteriliyor. Primleri düzenli ödeniyor ve bunun sonucunda emekli aylığı kazanıyor. 8 yıl geçtikten sonra SGK tarafından yapılan incelemede, söz konusu işyerinde fiili bir çalışmanın bulunmadığı tespit ediliyor. İşyerinin kapasitesi, çalışan sayısı ve tanık beyanları birlikte değerlendirildiğinde sigortalılığın gerçeği yansıtmadığı sonucuna varılıyor, emeklilik iptal ediliyor ve emekli aylıkları faiziyle geri isteniyor. Ayrıca sağlık giderlerinin de tahsili gündeme geliyor. Primlerin ödenmiş olması emeklilik için yeterli değil ve fiili ve gerçekçi bir çalışma da olmalı.

SONUÇLARI AĞIR OLUYOR

Sahte sigortalılık tespit edildiğinde, bahse konu süre iptal ediliyor. Sigortalı gösterilen kişinin bu süreleri iptal edildiğinde emeklilik için yeteri kadar prim günü kalmazsa emekli aylığı da kesiliyor. Ayrıca ödenmiş aylıkların da yasal faiziyle iade edilmesi isteniyor. Bazı durumlarda, emeklilik kapsamında karşılanan sağlık giderlerinin de ilgililerden tahsil edilmesi söz konusu oluyor. Fiili çalışmayla hak kazanılan emekli aylıkları için SGK işlem yapmaz. Ancak akraba yanında çalışma söz konusuysa, uzaktan çalışılıyorsa, uzun süre sonra sigortalılık başlamış ya da doğumdan hemen önce sigortalı olunması söz konusu ise bazı noktalara dikkat etmekte fayda var.

SAHTE SİGORTALILIK NASIL ORTAYA ÇIKAR?

SGK denetmenleri şüpheli durumlarda çok yönlü inceleme yapıyor. Bu incelemelerde;

* İşyerinin fiilen faaliyet gösterip göstermediği

* İşyerinin iş hacmi ve çalışan sayısı

* Sigortalının yaptığı işin niteliği

* Ücret ödemelerinin varlığı ve banka kayıtları

* Vergi kayıtları

* İşyerindeki diğer çalışanların beyanları

* Komşu işyerlerinin ve tanıkların ifadeleri

* Sigortalının işe devamını gösteren somut deliller birlikte değerlendiriliyor.

BUNLARA DİKKAT!

Öncelikle fiilen çalışılmayan bir yerden sigortalı gösterilmeye rıza göstermeyin. Bazen işverenler SGK'ya bildirmeleri gereken günler için bu yönteme başvurabilirler. Ancak ileride canınız bu nedenle yanabilir. Akraba işyerinde çalışıyorsanız, çalışmanın gerçekliğini gösteren somut kayıtları mutlaka oluşturun. İş sözleşmesi, işe giriş sağlık raporu gibi belgelerin saklanması önemli. Ücretlerin banka üzerinden ödenmesini sağlayın ve banka kayıtlarını arşivleyin. Uzaktan çalışma ya da işverenin yurtdışına göndermesi söz konusuysa bu durumları ortaya koyacak sözleşme ve yazışmaları mutlaka saklayın.

Denetim kuruluşları ve denetçiler tarafından Kuruma yapılan bu bildirimler düzenli olarak uzaktan gözetim faaliyetine tabi tutulmaktadır. Kurum tarafından yapılan uzaktan gözetim faaliyetleri hakkında kamuoyunu bilgilendirmek amacıyla hazırlanan bu rapor, 2025 dönemi gözetim faaliyetlerine ilişkin bilgiler içermektedir.

Bu kapsamda raporda ilk olarak, paydaşlarımıza rehberlik sağlaması amacıyla, uzaktan gözetim faaliyetleri çerçevesinde her bir bildirim türüne esas gözetim konuları anlatılmış, gözetim faaliyetlerine ve gözetimlerde yaygın olarak karşılaşılan hususlara ilişkin Kurum tarafından yayımlanan duyurulara ve Kurulun konuyla ilgili kararlarına yönlendirmeler yapılmıştır.

Raporun sonraki bölümlerinde ise 2025 dönemi gözetim faaliyetlerinde tespit edilen bulgulara yönelik detay bilgiler verilerek uzaktan gözetim faaliyetleri kapsamında yıllar itibariyle kontrol edilen bildirim ve tespit edilen bulgulara ilişkin toplu bir gösterim yapılmıştır.

Kamuoyuna saygıyla duyurulur.

2025 Dönemi Gözetim Faaliyetleri Raporuna ulaşmak için tıklayınız.