<p style="text-align: center;"><strong>T.C.</strong></p> <p style="text-align: center;"><strong>GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI<br /> İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı<br /> Gelir Kanunları Kdv ve Ötv Grup Müdürlüğü</strong></p> <p style="text-align: justify;"><strong> </strong></p> <p style="text-align: justify;">Sayı:E-21152195-130[9-2022.5554]-9097</p> <p style="text-align: justify;">05.01.2023</p> <p style="text-align: justify;">Konu:Kur farkı için düzenlenecek faturada tevkifat oranı hk.</p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tbody> <tr> <td valign="top"> <p style="text-align: justify;">İlgi</p> </td> <td valign="top"> <p style="text-align: justify;">:</p> </td> <td valign="top"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tbody> <tr> <td valign="top"> <p style="text-align: justify;">a)</p> </td> <td> <p style="text-align: justify;">… tarihli özelge talep formu.</p> </td> </tr> <tr> <td valign="top"> <p style="text-align: justify;">b)</p> </td> <td> <p style="text-align: justify;">… tarihli dilekçe.</p> </td> </tr> </tbody> </table> </td> </tr> </tbody> </table> <p style="text-align: justify;">İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından demir çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin alım ve satımında 31/10/2022 tarihine kadar (4/10) oranında, 1/11/2022 tarihinden itibaren ise (5/10) oranında katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulandığı belirtilerek 31/10/2022 ve öncesine ait alış satış işlemlerinden kaynaklanan ve ödemeleri 11/2022 döneminde gerçekleşen dövizli işlemlerde kur farkı faturalarının Kasım ayı ve sonraki dönemlerde düzenlenmesi durumunda hangi tevkifat oranının uygulanacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.</p> <p style="text-align: justify;">3065 sayılı KDV Kanununun;</p> <p style="text-align: justify;">-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,</p> <p style="text-align: justify;">-9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,</p> <p style="text-align: justify;">-20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,</p> <p style="text-align: justify;">-24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil unsurlar olduğu</p> <p style="text-align: justify;">hüküm altına alınmıştır.</p> <p style="text-align: justify;">KDV Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (I/C 2.1.3.3.) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler sayılmış olup Tebliğin 1/5/2022 tarihinden itibaren yapılacak teslimlerde uygulanmak üzere yürürlüğe giren "Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi" başlıklı (I/C-2.1.3.3.8) bölümünde;</p> <p style="text-align: justify;"><em>"2.1.3.3.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Demir-çelik ve alaşımlarından mamul, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.8.2.) bölümünde belirtilen ürünlerin, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara tesliminde (4/10) oranında</em><strong> (1/11/2022 tarihinden itibaren 5/10 oranında)</strong><em> KDV tevkifatı uygulanır.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır. Bununla birlikte, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanır.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Ayrıca, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin Payları Borsa İstanbul A.Ş.'de işlem gören şirketler tarafından tesliminde de (1/11/2022 tarihinden itibaren) tevkifat uygulanır.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>İthalatçılar tarafından yapılan teslimlere ilişkin düzenlenen faturada "Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenen faturada "Teslim edilen mal firmamızca münhasıran cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapar."</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>2.1.3.3.8.2. Kapsam</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Tevkifat kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir-çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler girmektedir.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde tevkifat uygulanmaz."</em></p> <p style="text-align: justify;">açıklamaları yer almaktadır.</p> <p style="text-align: justify;">Buna göre, tevkifat uygulaması verginin ne kadarlık kısmının kimin tarafından ödeneceğini belirleyen bir müessese olduğundan, bu uygulamada yapılan değişiklikler yürürlük tarihinden itibaren geçerli bulunmakta olup, bu bakımdan somut durumda kur farkının ortaya çıktığı tarihte geçerli oranda tevkifat uygulanması gerekmektedir.</p> <p style="text-align: justify;">Bilgi edinilmesini rica ederim.</p> <p style="text-align: justify;">(<strong>*</strong>) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.</p> <p style="text-align: justify;">(<strong>**</strong>) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.</p> <p style="text-align: justify;"></p> <p style="text-align: justify;">(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.</p>