Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin;
1’ inci fıkrasında, Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır. denildikten sonra 7’ nci fıkrasında da, örtülü sermaye kapsamında kar payı sayılarak yapılan vergilendirme işleminin düzeltilmesine ilişkin hükme yer verilmiştir.
Danıştay Üçüncü Dairesince verilen 16.12.2025 tarih ve E:2025/4695, K:2025/5580 sayılı Kararda, özetle;
“Örtülü sermaye niteliğindeki borcu kullanan şirketin ilgili yılda faiz giderini kanunen kabul edilmeyen gider olarak kaydetmesi, sonradan kâra geçerek kurumlar vergisi ödemesi durumunda bu gideri kendi bünyesinde vergilendirdiği anlamına geleceğinden, faiz gelirini daha önce kurumlar vergisi matrahına dahil etmiş olan borç veren nezdinde iade hakkı doğuracaktır.
Aksi yorum ise borcu kullanan şirketin ilgili yıldan sonraki yıllara aktarabileceği zararının azalması ve borç veren şirketin de matrahına dahil olması nedeniyle aynı faiz gelirinin her iki şirket bünyesinde de vergilendirilerek mükerrer vergilendirmeye yol açacak ve yukarıda söz edilen yasal düzenlemenin amacına aykırı olacaktır.
Bu durumda, örtülü sermaye niteliğindeki borcu kullanan ilgili şirketin 2022 yılında k âra geçerek, tahakkuk eden kurumlar vergisini ödediği anlaşıldığından söz konusu faiz geliri için 2019 yılında tahakkuk ederek ödenen kurumlar vergisinin iadesi isteminin reddine dair dava konusu işlemde hukuka uygunluk görülmediğinden aksi yönde yazılı gerekçe ile verilen Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.” Şeklinde karar vermiştir.
Dolayısıyla, borcu kullanan nezdinde takip eden vergilendirme dönemlerinde ödeme çıkması durumunda, borç veren nezdinde daha önce gelir yazılan tutarın düzeltilmesi başvurularında yukarıda bahsettiğimiz Danıştay Üçüncü Dairesinin söz konusu kararının göz önünde bulundurulması gerektiğini hatırlatmak isteriz.
Bilgilerinize sunarız.
Ş.A. Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.