Bu durum, vergi dairelerinin 204 ve 206 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamaları hatalı yorumlamalarından kaynaklanmaktadır. Yoksa vergi kanunlarımızın hiçbir maddesinde Ödeme Kaydedici Cihaz (ÖKC) Fişlerinin gider yazılamayacağı ve KDV’lerinin indirilemeyeceği yönünde bir düzenleme bulunmamaktadır. Tam aksine fatura düzenleme sınırını (2026=12.000 TL) aşmayan harcamaların ÖKC fişleri ile tevsik edilebileceği mevzuatımızda çok açık bir şekilde yer almaktadır. ÖKC fişlerinin VUK uyarınca tevsik edici belge niteliğinde kabul edildiği tartışmaya yer vermeyecek kadar açıktır. Sorun idari yorum ve uygulamadan kaynaklanmaktadır.
204 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; "Ancak, mükelleflerin ticari faaliyetlerine ilişkin olarak; işyerlerinde kullanılmak ve tüketilmek amacıyla satın aldıkları (Kırtasiye, büro ve temizlik malzemeleri gibi) ve bedeli fatura düzenleme mecburiyetini belirleyen Kanuni haddi aşmayan diğer bir anlatımla perakende satış fişi (veya yazar kasa fişi) düzenleme sınırları içinde kalan mal ve hizmet bedelleri için düzenlenen perakende satış veya yazar kasa fişlerinin gider belgesi olarak kabul edilmesi 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak uygun görülmüştür. İşletmenin tüketimi dışında satışa konu olacak mal ve hizmetlerin alımlarında ise bedeli ne olursa olsun fatura düzenlenmesi defterlere faturalara dayanılarak kayıt yapılması gerekmektedir."
Vergi daireleri yukarıdaki tebliğ açıklamasını son derece yanlış bir şekilde yorumlayarak; mükelleflerin sadece iş yerinde kullanmak ve tüketmek amacıyla satın aldıkları mal ve hizmetleri ÖKC ile gider yazabilecekleri ve KDV’lerini indirebilecekleri, şehir içi ve dışındaki iş seyahatlerine ilişkin yolcu taşıma, yeme, içme, araçların bakım-onarım, otopark harcamalarının bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmadığını iddia etmektedir. Vergi dairesi görüşüne göre Bu tür harcamaların kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için bu mal ve hizmet alımlarının firma adına düzenlenmiş fatura ile tevsiki mecburidir.
Oysaki 204 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde çok açık bir şekilde belirtildiği üzere; İşletmenin tüketimi dışında satışa konu olacak mal ve hizmetlerin alımlarında bedeli ne olursa olsun fatura düzenlenmesi defterlere faturalara dayanılarak kayıt yapılması gerekmektedir. Örneğin siz temizlik maddeleri ticari yapmakta iseniz, bu temizlik maddelerini ÖKC fişi ile alamazsınız, çünkü bu ÖKC fişlerinde miktar belirtilmediğinden stok hareketi takip edilemez. Öte yandan ise, işletmenizde tüketmek amacıyla alacağınız temizlik maddesini ise ÖKC fişi ile alabilir ve bunu gider yazabilir, KDV’ni de indirebilirsiniz. 204 sıra numaralı VUK tebliğinin demek istediği esasen budur. Ama vergi daireleri bunu şehir içi ve dışındaki iş seyahatlerine ilişkin yolcu taşıma, yeme, içme, araçların bakım-onarım, otopark harcamalarının ÖKC fişi ile gider yazılamayacağı ve KDV’nin indirilemeyeceği şeklinde yorumlamaktadır. Oysaki bir kez daha vurgulamak gerekir ki; ne VUK’da ne de KDV’de ya da başka bir kanunda sözü geçen harcamaların ÖKC fişi ile gider yazılamayacağı ve KDV’nin indirilemeyeceği şeklinde bir yasal düzenleme bulunmamaktadır. İdare kendi yorumuyla yasalarda olmayan bir kısıtlamayı getirmeye ve uygulamaya çalışmaktadır.
KDV iade istemediğiniz sürece bu konu genelde gündeme gelmemektedir. Ama KDV iadesi istemeye başladığınızda İndirilecek KDV Listesindeki 33333333333 kodlu muhasebe fişlerindeki; şehir içi ve dışındaki iş seyahatlerine ilişkin yolcu taşıma, yeme, içme, araçların bakım-onarım, otopark harcamalarının KDV’si tenzil edilmeye başlanmaktadır. Ama gider kısmında gidin kurumlar vergisi beyannamenizi de düzeltin şeklinde bir talepte bulunmamaktadırlar. Ayrıca vergi daireleri arasında da uygulama birliği bulunmamaktadır. Bazı vergi daireleri tenzil isterken diğerleri ise bu konuya hiç girmemektedir.
Esasen bizim görüşümüz, ÖKC fişleri ile gider yazmayı ve KDV indirimini yasaklayan yasal bir düzenleme bulunmadığı için konuyu yargıya (vergi mahkemesine) taşımaktan yanadır. Ancak müşterilerimiz hem tutarların nispeten önemsiz olması hem de vergi daireleri ile çekişme içinde olmamak için yargı yolunu tercih etmemektedirler. Buna saygı duyuyoruz tabi ki. Ancak konunun yargıda mükellef lehine sonuçlanma olasılığının da çok yüksek olduğunu düşünmekteyiz.
İrfan Sarıkaya
Yeminli Mali Müşavir at NARCON YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK ANONİM ŞİRKETİ
Linkedin paylaşımından alıntı yapılmıştır.