<p style="text-align: justify;">Cumhuriyet tarihimizin en geniş kapsamlı yapılandırma düzenlemesi olarak adlandırılan <strong>Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi</strong> Meclis Genel Kurulu’nda görüşülmeye başlandı. Teklifin ilk 11 maddesi kabul edildi, kalan maddelerin görüşmelerine kaldığı yerden bugün devam edilecek. </p> <p style="text-align: justify;"><strong>Matrah artırımı beklenirken, yüzde 10 ek vergi geldi!</strong></p> <p style="text-align: justify;">Evet, geçtiğimiz hafta başından itibaren yazılı ve görsel basına yansıyan (sızdırılan) haberlerde, iş dünyası ve kamuoyundan gelen yoğun talepler üzerine, 2022 yılının matrah ve vergi artırımı kapsamına alınacağı belirtiliyordu. Kamuoyu bu konuda büyük bir beklentiye girdi. Ancak, sonuç hiç de beklenilen gibi olmadı, 2022 yılı matrah ve vergi artırımı kapsamına alınmadığı gibi, 2022 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde istisna ve indirim beyan eden şirketlerden bir defaya mahsus olmak üzere yüzde 10 ek vergi alınmasını öngören bir teklif Genel Kurul’da kabul edildi.<br /> <br /> <strong>Ek vergi şirketleri şok etti</strong></p> <p style="text-align: justify;">Matrah artırımı bekleyen şirketler, dün akşam Mecliste son anda verilen bir önerge ile getirilen yüzde 10 ek vergi ile bir anda şok oldu. Dün gece telefonlarımız kilitlendi, hemen herkes geçmişe dönük ek vergi getirilmesine büyük bir tepki gösterdi.<br /> </p> <p style="text-align: justify;"><strong>Ek vergi hangi amaçla getirildi?</strong></p> <p style="text-align: justify;">Sürpriz ek vergi, Kahramanmaraş depreminin oluşturduğu olumsuz etkilerin giderilmesi ve afetzede vatandaşlarımızın acil ihtiyaçlarının karşılanması ve bölgenin yeniden inşaasına kaynak sağlamak amacıyla getirilmiş bulunuyor. Bu amaçla, 2022 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde, <strong>“zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler” </strong>ile <strong>“kazancın bulunması halinde indirilebilecek istisna ve indirimler” </strong>bölümlerinde gösterilerek kurum kazancından indirim konusu yapılan istisna ve indirim tutarları ile <strong>“Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar</strong>” üzerinden <strong>tek seferlik yüzde 10 oranında ek vergi</strong> alınması öngörülüyor.<br /> </p> <p style="text-align: justify;"><strong>İstisna, indirim ve indirimli KV’den yararlanmayan ödemeyecek!</strong></p> <p style="text-align: justify;">Maalesef düzenleme bu şekilde.</p> <p style="text-align: justify;">2022 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde istisna ve indirim beyan etmeyen ve kurum kazancından düşmeyen, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmayan şirketler yüzde 10 ek vergi ödemeyecek.<br /> </p> <p style="text-align: justify;"><strong>Peki, hangi şirketler ek vergi ödeyecek?</strong></p> <p style="text-align: justify;">Şirketler, 2022 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde, <strong>“Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler” </strong>ile <strong>“Kazancın bulunması halinde indirilebilecek istisna ve indirimler” </strong>bölümlerinde göstererek kurum kazancından indirim konusu yaptıkları istisna ve indirim tutarları ile <strong>“Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar”</strong> üzerinden <strong>tek seferlik yüzde 10 oranında ek vergi</strong> ödeyecek.</p> <p style="text-align: justify;">Gelir vergisi mükellefleri ek vergi ödemeyecek.<br /> </p> <p style="text-align: justify;"><strong>Tahminen 90 - 100 bin şirket ek vergi ödeyecek!</strong></p> <p style="text-align: justify;">2022 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde istisna ve indirim beyan edecek yaklaşık 90 – 100 bin civarında şirketin ek vergi ödeyeceği tahmin ediliyor.<br /> </p> <p style="text-align: justify;"><strong>Ek vergi tüm istisna ve indirimlerden mi alınacak?</strong></p> <p style="text-align: justify;">Elbette hayır, söz konusu düzenlemede ek verginin alınmayacağı istisna ve indirimler ayrıca belirtilmiş bulunuyor. Ancak, iştirak kazançları istisnası, yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliği kazanç istisnası, emisyon primi istisnası, taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası, yurt dışından elde edilen ve bazı şartları taşıyan kazanç istisnaları, serbest bölge ve teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnası ek vergiye tabi olacak.<br /> </p> <p style="text-align: justify;"><strong>Ek vergi hangi istisna ve indirimlerden alınmayacak? </strong></p> <p style="text-align: justify;">- Kooperatiflerde risturn istisnası (KVK. Mad. 5/1-i),</p> <p style="text-align: justify;">- Sat - Kirala - Geri Al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna (KVK Mad. 5/1-j),</p> <p style="text-align: justify;">- Kira sertifikası ihracı amacıyla varlık ve hakların satışından doğan kazançlara ilişkin istisna (KVK. Mad. 5/1-k),</p> <p style="text-align: justify;">- KKM hesaplarından sağlanan kazançlara ilişkin istisna (KVK. Mad. Geçici 14),</p> <p style="text-align: justify;">- Sponsorluk harcamaları (KVK. Mad. 10/1-b),</p> <p style="text-align: justify;">- Makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar (KVK. Mad. 10/1-c),</p> <p style="text-align: justify;">- Okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımlar (KVK. Mad. 10/1-ç),</p> <p style="text-align: justify;">- Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar (KVK. Mad.10/1-d),</p> <p style="text-align: justify;">- Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağış ve yardımlar (KVK. Mad. 10/1-e),</p> <p style="text-align: justify;">- Türkiye Kızılay Derneğine ve Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlar (KVK. Mad. 10/1-f),</p> <p style="text-align: justify;">- Girişin sermayesi fonu (KVK. Mad. 10/1-g),</p> <p style="text-align: justify;">- Korumalı işyeri indirimi (KVK. Mad. 10/1-h),</p> <p style="text-align: justify;">- Yatırım indirimi istisnası (GVK. Mad. Geçici 61),</p> <p style="text-align: justify;">- İlgili Kanunları uyarınca kurum kazancından indirilebilen bağış ve yardımlar.</p> <p style="text-align: justify;"><strong>İştirak kazanç istisnasına da ek vergi geldi!</strong></p> <p style="text-align: justify;">Yapılan düzenlemeye göre, iştirak kazancı istisnası ile yurtdışından elde edilen ve en az yüzde 15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden yüzde 5 ek vergi hesaplanacak.</p> <p style="text-align: justify;"><strong>Deprem bölgesindeki şirketler ek vergiye tabi olacak mı?</strong></p> <p style="text-align: justify;">Hayır, 6 Şubat 2023 tarihi itibarıyla Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Elazığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa İlleri ile Sivas İlinin Gürün İlçesinde kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan şirketler ek vergiden muaf olacak.</p> <p style="text-align: justify;"><strong>Hesaplanan ek vergi ne zaman ödenecek?</strong></p> <p style="text-align: justify;">Hesaplanan yüzde 5 - 10 oranındaki ek vergi, ilk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içinde (Nisan ayı), ikinci taksiti ise bu süreyi takip eden dördüncü ayda (Ağustos ayı) ödenecek.</p> <p style="text-align: justify;">Özel hesap dönemi tayin edilen mükelleflerde ek vergi, 2023 yılı içinde sona eren hesap dönemi için hesaplanacak, ilk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içinde, ikinci taksiti ise bu süreyi takip eden dördüncü ayda ödenecek.</p> <p style="text-align: justify;"><strong>Ek vergi gider ve indirim olarak dikkate alınabilecek mi?</strong></p> <p style="text-align: justify;">Bu şekilde hesaplanarak ödenen ek vergi, gider ve indirim olarak dikkate alınamayacak ve hiçbir vergiden mahsup edilemeyecek.</p> <p style="text-align: justify;"><strong>Ek vergi şirketlerin vergi yükünü yüzde 10 artıracak!</strong></p> <p style="text-align: justify;">Evet, getirilen ek vergi, şirketlerin vergi yükünü yüzde 10 artıracak.</p> <p style="text-align: justify;">Örneğin; Şirketin 2022 beyannamesine göre karının 20 Milyon TL olduğunu, bunun 10 Milyon TL’sinin taşınmaz satış kazancı istisnasından oluştuğunu varsayalım. Geçici vergi ve stopajları ihmal edilirse, şirketin 2022 yılında ödeyeceği kurumlar vergisi 2 Milyon 300 bin (10 Milyon x %23=) TL olacak. Ödemesi gereken ek vergi ise, 1 Milyon TL (10 Milyon TL x % 10) olarak hesaplanacak. </p> <p style="text-align: justify;">Buna göre, ek vergi öncesi Şirketin vergi yükü yüzde 23 (2 milyon 300 bin TL/10 Milyon TL) iken, ek vergi sonrasında yüzde 33’e yükselmiş olacak.</p> <p style="text-align: justify;"><strong>Ek vergiye anında eleştiri geldi!</strong></p> <p style="text-align: justify;">Reel sektör düzenlemeden haberdar olur olmaz, söz konusu düzenlemeye haklı olarak bazı eleştiriler getirdi.</p> <p style="text-align: justify;">Söz konusu eleştiriler; <strong><em>geçmişe dönük olarak vergi ve benzeri mali yükümlülükler getirilemeyeceği, bunun anayasa ve vergide öngörülebilirlik ilkesine aykırı olduğu, geçmişe yürümezlik ilkesinin esas itibariyle kanunların yalnızca yürürlüğe girdikten sonraki olaylara uygulanmasını ifade ettiği, dolayısıyla vergi konusunda çıkarılan kanunların da yürürlüğe girdikten sonraki olaylar itibariyle mükellefler üzerinde bir etkiye sahip olması gerektiği, getirilen ek vergi düzenlemesi ile, şirketlerin geçmişe dönük ek mali yükümlülüklerle karşı karşıya kaldıkları, ayrıca yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım yapıp indirimli kurumlar vergi uygulamasından yararlanan yatırımcıların getirilen bu ek vergi ile bir nevi cezalandırıldığı, kazanılmış haklarının ellerinden alındığı, bu düzenlemeye karşı dava açıldığı takdirde iptal edileceği, geçmişte “kamu yararı”, “ülkenin ekonomik koşullar nedeniyle gerekli finansmanı ivedilikle sağlama ihtiyacı”, “kanunun haksız kazançların vergilendirilmesine yönelik çıkarıldığı” gibi gerekçelerle geçmişe yürütülen bir çok düzenlemenin iptal edildiği</em></strong> şeklinde.</p> <p style="text-align: justify;">Ekonomim.com | Abdullah TOLU</p>