<p style="text-align: center;"><strong>T.C.<br /> GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI<br /> Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı<br /> Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü </strong></p> <p style="text-align: justify;">Sayı:E-84974990-130[KDV3-İ-9-2022/63]-393110<br /> Tarih: 31.08.2022<br /> Konu:Demir-çelik ürünlerinin tesliminde tevkifat oranı</p> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tbody> <tr> <td valign="top"> <p style="text-align: justify;">İlgi</p> </td> <td valign="top"> <p style="text-align: justify;">:</p> </td> <td valign="top"> <table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tbody> <tr> <td> <p style="text-align: justify;">….tarihli ve …. sayılı özelge talep formunuz.</p> </td> </tr> </tbody> </table> </td> </tr> </tbody> </table> <p style="text-align: justify;">İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, imalatçı olan Şirketinizin demir-çelik ve alaşımlarından mamul tel ve sac levha satın alarak bu hammaddelerden korkuluk ve cam balkon gibi ürünler imal ettiği belirtilerek, söz konusu ürünlerin satışında katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.</p> <p style="text-align: justify;">3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hüküm altına alınmıştır.</p> <p style="text-align: justify;">KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.) bölümünde KDV tevkifat uygulamasının usul ve esasları, (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) ve (I/C- 2.1.3.3.) bölümlerinde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslim ve hizmetler açıklanmıştır.</p> <p style="text-align: justify;">Aynı Tebliğin,</p> <p style="text-align: justify;">- "Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri" başlıklı (I/C-2.1.3.2.1.) başlıklı bölümününde;</p> <p style="text-align: justify;"><em>"2.1.3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Tebliğin;</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>- (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri,</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>- (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>2.1.3.2.1.2. Kapsam</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir:</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>....</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>- Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, boya badana dahil her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>....",</em></p> <p style="text-align: justify;">- "Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi" başlıklı (I/C-2.1.3.3.8.) bölümünde;</p> <p style="text-align: justify;"><em>"2.1.3.3.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Demir-çelik ve alaşımlarından mamul, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.8.2.) bölümünde belirtilen ürünlerin, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara tesliminde (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır. Bununla birlikte, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanır.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>İthalatçılar tarafından yapılan teslimlere ilişkin düzenlenen faturada "Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenen faturada "Teslim edilen mal firmamızca münhasıran cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapar.</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>2.1.3.3.8.2. Kapsam</em></p> <p style="text-align: justify;"><em>Tevkifat kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir-çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler girmektedir. Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde tevkifat uygulanmaz."</em></p> <p style="text-align: justify;">açıklamaları yer almaktadır.</p> <p style="text-align: justify;">Buna göre, Şirketinizin demir-çelik ve alaşımlarından mamul tel ve sac levha hammadde alımlarında KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.3.8.) bölümü kapsamında (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.</p> <p style="text-align: justify;">Şirketiniz tarafından söz konusu ürünlerden imal edilen korkuluk ve cam balkon yapımı işi niteliği itibarıyla hizmet mahiyetinde olduğundan, bu hizmet için mezkur Tebliğin (I/C-2.1.3.3.8.) bölümü kapsamında KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.</p> <p style="text-align: justify;">Öte yandan, imal ettiğiniz korkuluk ve cam balkon yapımına ilişkin verdiğiniz hizmetin mezkur Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.) bölümünde yer alan şartları sağlaması halinde alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacağı tabiidir.</p> <p style="text-align: justify;">Bilgi edinilmesini rica ederim.</p> <p style="text-align: justify;">(<strong>*</strong>) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.</p> <p style="text-align: justify;">(<strong>**</strong>) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.</p> <p style="text-align: justify;"></p> <p style="text-align: justify;">(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.</p> <p style="text-align: justify;"></p>