İhracatta, alıcının belirli bir satış hedefini tutturması halinde verilen pazarlama destek ödemeleri; ithalatta ise tedarikçiden alınan iskontolar, ticari ilişkinin niteliğine göre şekillenir.
Ancak, bu tür ödemelerin vergisel sonuçları işlem yönüne göre farklılık gösterir. Aşağıda, hem ihracatçı hem ithalatçı açısından ciro priminin KDV ve Kurumlar Vergisi yönünden değerlendirmesi yer almaktadır:
1. Yurtdışına Ödenen Ciro Primi (İhracatçı Açısından)
Kurumlar Vergisi:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30. maddesinde belirtilen tevkifata tabi kazançlar arasında yer almadığı için, yurtdışındaki firmaya yapılan ciro primi ödemesi üzerinden vergi tevkifatı yapılmaz.
Katma Değer Vergisi:
3065 sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesi uyarınca ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler KDV'den istisnadır. Bu kapsamda yurtdışına düzenlenen faturalarda KDV hesaplanmaz.
Ancak KDV Genel Uygulama Tebliği (IV-A/1.1) gereği, iade hesabında bu tür destek ödemeleri ihracat bedelinden düşülerek azami iade tutarı belirlenmelidir.
2. Yurtdışından Alınan Ciro Primi (İthalatçı Açısından)
Kurumlar Vergisi:
Yurtdışındaki tedarikçiden alınan "credit note" (ciro primi), Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hükümleri uyarınca kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilir.
Katma Değer Vergisi:
KDV hesap edilmez.
KDV Kanunu’nun 8/2 maddesi ve KDV Genel Uygulama Tebliği (I/C-1.1.2) uyarınca, ithalat sırasında indirilen KDV, sonradan alınan iskonto nedeniyle düzeltilmez. İlgili dönem KDV indirimi geçerliliğini korur.
Dipnotlar:
1. Rize Defterdarlığı, 12.07.2019 tarihli ve 85550353-130[2017-13]-19035 sayılı özelge.
2. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı, 11.11.2016 tarihli ve 93767041-130[25-2013/100]-84 sayılı özelge.
Dr. Halil Yürüdü YMM
Yönetim Kurulu Başkanı at Kreston Ata | PhD in Denetim
